ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.
В связи с введением 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации в настоящее время не остается сомнений в актуальности данной темы, так как любые изменения в законодательстве приводят к появлению множества вопросов о применении новых норм.
К функциям налога относится проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, она показывает каким образом реализуется общественное назначение данной категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Объектом исследования данной работы является реализация действующего законодательства в области отношений по поводу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ).
Предметом исследования являются отношения, регулируемые налоговым законодательством в части налога на доходы физических лиц.
НДФЛ, как и все налоги не бывает индивидуально возмездным, а является регулирующим доходным источником бюджета, так как доходы по нему используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налога по ставке, утверждаемой в установленном порядке на очередной финансовый период.
Цель данной работы – проанализировать теоретические основы налогового обложения физических лиц; показать их практическое применение; выявить проблемы связанные с исчислением, уплатой указанного налога; разработать мероприятия по совершенствованию действующего законодательства в указанной сфере деятельности.
Задачами данной работы являются:
1.) дать юридическую характеристику основных элементов НДФЛ;
2.) провести исследование особенностей формирования налогооблагаемого дохода;
3.) определить особенности налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, а также особенности ответственности за его нарушение.
Для реализации поставленной цели и решения выявленных задач дипломная работа структурирована в следующей последовательности:
1. Во введении определяется актуальность выбранной темы дипломной работы, цель и задачи работы, объект исследования; анализируется состояние разработанности проблемы в юридической литературе; приводится краткий обзор правовой базы исследования, на материале которой выполнена выпускная квалификационная работа; раскрывается структура работы с кратким изложением ее основных положений.
2. В первой главе дается юридическая характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, определяется правовой статус налогоплательщиков НДФЛ и налоговых агентов, рассматриваются элементы НДФЛ и порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ.
3. Во второй главе проводиться исследование особенностей формирования налогооблагаемого дохода, дается характеристика особенностей определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения и особенности по уплате налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, а также определение доходов отдельных иностранных граждан.
4. В третьей главе дается характеристика налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства, исследуется порядок представления налоговой декларации и анализируются проблемы двойного налогообложения.
5. В заключении обобщаются материалы исследования и предлагаются пути совершенствования действующего законодательства.
При написании данной работы использовались следующие нормативные акты - Налоговый кодекс Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральные законы о внесении изменений в перечисленные кодексы, а также материалы судебной практики и научная литература.
В данной работе исследованы нормативные акты такие как, Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации первая и вторая части, Гражданский кодекс Российской Федерации первая и вторая части и федеральные законы, также работы таких авторов как Винницкий Д.В., Шаталов С.Д., Лукаш Ю.А., Никитин А.А. и другие работы.
При написании работы использованы следующие методы исследования: аналитический, сравнительный, графический, и другие.
1. ЮРИДИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Правовой статус налогоплательщиков налога на доходы физических лиц и налоговых агентов
С момента вступления в действие Налогового кодекса Российской Федерации появилось понятие – налоговый агент. Нельзя сказать, что по своему содержанию оно совершенно новое для российских налогоплательщиков, «… новой эта категория является только с точки зрения закрепления за ней специального термина, но никак не с точки зрения выполняемых налоговыми агентами функций»[1].
Налоговый кодекс РФ определяет налогового агента как лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Непосредственно в отношении налога на доходы физических лиц, перечень лиц, которые могут приобрести статус налогового агента, установлен гл. 23 НК РФ.
Налоговые агенты сталкиваются с двумя группами налогоплательщиков, для которых порядок обложения налогом на доходы физических лиц различен.
Ст. 207 НК РФ дает определение таких групп. Это:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации[2].
Объекты налогообложения, налоговые ставки и порядок расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, предусмотренные главой 23 НК РФ, отличаются для двух групп налогоплательщиков.
Для налогового агента вопрос об отнесении налогоплательщика к первой или второй группе является первостепенным для правильного расчета налога на доходы физических лиц по доходам, источником которых явился данный налоговый агент.
Налоговые резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ).
Налоговыми резидентами являются физические лица вне зависимости от их гражданства.
Порядок расчета периода времени, в течении которого физическое лицо находилось на территории РФ, изложен в Приказе МНС РФ от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/73 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 Налогового кодекса РФ» (в редакции Приказа МНС РФ от 05.03.2001 г. № БГ-3-08/73).
Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.
В соответствии с НК РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после даты прибытия в Российскую Федерацию.
Российские граждане, состоящие в трудовых отношениях с организацией, предусматривающих продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами с начала года.
Налогоплательщики предъявляют налоговому агенту (по месту получения дохода) документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства.
Гражданство Российской Федерации - устойчивая правовая связь лица с Российской Федерацией, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностей; Документом, удостоверяющим гражданство Российской Федерации, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащие указание на гражданство лица. Виды основных документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации, определяются федеральным законом.
Иностранный гражданин - лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. Лицо без гражданства - лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства[3].
Список документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, принимаемых в качестве доказательства принадлежности к гражданству того или иного государства, содержится в Приложении к Приказу от 30.10.2001 г. № БГ-3-08/379 МНС России. (Приложение 1.)
Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент Российской Федерации должен представить подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежании двойного налогообложения[4]. В противном случае его доходы, полученные от источников в РФ, будут облагаться налогом по ставке 30%.
На практике нередко возникает вопрос уплаты НДФЛ несовершеннолетними лицами в случаях, например, оплаты за их обучение в учебном заведении организацией или получения ими призов и вознаграждений за участие в различных конкурсах. В этих и подобных случаях налогоплательщиком является лицо, непосредственно получающее доход, т.е. несовершеннолетний гражданин. Однако законодательством о налогах и сборах пока не предусмотрен порядок уплаты НДФЛ указанными лицами. Поэтому данный вопрос может регулироваться следующим образом. Сумма налога с совокупного дохода несовершеннолетнего удерживается по соглашению с заработной платы родителя или вносится по приходному ордеру в кассу организации. Кроме того, гл. 4 НК РФ "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" предусмотрена возможность участия в налоговых отношениях, в том числе и при уплате НДФЛ, представителя налогоплательщика. Законным представителем налогоплательщика - физического лица согласно п. 2 ст. 27 НК РФ признается лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ, т.е. это могут быть родители либо усыновители, попечители и опекуны. При отсутствии таковых в случаях, когда судом родители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которых дети остались без родительского попечения (в частности, когда родители уклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над детьми устанавливается опека или попечительство.