Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет расчетов по НДС организуется на соответствующем субсчете к счету 68"Расчеты по налогам и сборам".
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счету 68"Расчеты по налогам и сборам" данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
При аудиторской проверке НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.
При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом и первичных документов.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:
выверку по дебету счета 68"Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС";
выверку данных о расчетах по налогу, предоставляемых в налоговый орган;
составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.
Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.
Важным моментом при проведении аудиторской проверке НДС является проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 010 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма N 2 - нарастающим итогом.
Кроме того, аудитору стоит сравнить показатели строки 140 "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" Налоговой декларации по НДС с данными строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств (форма N 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.
Кроме того, в Налоговой декларации по НДС показатели строки 220 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" должна соответствовать записям по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и одновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.
Важным моментом является проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Заключительный этап.
На данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.
В заключение можно обобщить основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:
ошибки при исчислении налоговой базы;
неправильное применение налоговых льгот;
нарушение порядка определения налоговых вычетов;
отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.
Выполнив курсовую работу можно заключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:
1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены.
2. Налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства.
3. НДС отличается простотой взимания.
4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования.
5. Налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.
Недостатками являются:
1. Налог является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС в большей мере, чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств предприятия.
2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.
3. НДС - социально несправедливый налог, т.к. он не зависит от платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.
4. НДС, который применяется в соединении с налогом на прибыль предприятий, вынуждает производственников скрывать свою прибыльность, искусственно завышая себестоимость. Это, в частности, является причиной неконкурентоспособности отечественной продукции на внешних рынках.
Налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными. Интересна как сама схема исчисления налога, так и система зачета налога в бюджет. НДС может помогать предприятиям в конкурентной борьбе, а может стать основным ценообразующим фактором, что очень неблагоприятно для фирм. Так же уравновешивая косвенное и прямое налогообложение государство, может получать и стабильный доход и дать возможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики.
Проанализировав деятельность предприятия ООО "Биволи" было выяснено, что в 2008 году предприятие ООО "Биволи" терпит убытки. Для увеличения доходов необходимо увеличить товарооборачиваемость. Для этого нужно проводить работу по поиску и привлечению поставщиков с более низким уровнем цен на предлагаемые товары. Необходимо проводить работу по рекламе товаров, которые реализует организация. Необходимо постоянно увеличивать численность рабочих и таким образом повышать производительность труда, проводить политику по снижению издержек обращения.
В первой главе раскрываются теоретические основы налогообложения и НДС, такие как сущность и классификация налогов, принципы налогообложения в РФ и история развития НДС в России и зарубежом.
Во второй главе исследуется деятельность торгового предприятия ООО "Биволи", а также порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет.
Третья глава повествует о порядке ведения учета расчетов по НДС с точки зрения аудита, о целях и задачах, а также о этапах проверки аудита расчетов налога.
1. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. Пособие. М.: Издательство "Выш. Шк.", 2004. - 376 с.
2. Власова В.М. Бухгалтерские документы: как их заполнять. М.: Издательство "Финансы и статистика", 2007. - 112 с.
3. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. - Ростов - н/д: Феникс, 2005. - 325 с.
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2004. - 336 с.
5. Елин А.С. Счета - фактуры: оформление, учет, ответственность. - М., 2004. - 320с.
6. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2005. - 365 с.
7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2005. - 720 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2006. - 319с.
9. Ларичев А.Ю. "Аудит налога на добавленную стоимость" // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 1
10. Макаров А.С., Семин В.С. "Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС" // Аудиторские ведомости. - 2006. - №10.
11. Масленникова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. - 2005. - № 1. - С.27-29.
12. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (в ред. приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 26.12.03 № БГ-3-03/721)