Налог на добычу полезных ископаемых (стр. 3 из 5)
Стоимость добытых драгоценных камней определяется исходя из их первичной оценки, а стоимость добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, исходя из цен их реализации без НДС, уменьшенных на суммы расходов по их доставке до получателя.
По НДПИ используются следующие ставки (таблица 1).
Таблица 1. Ставки по исчислению НДПИ
| Размер | Условия применения ставок |
| 0%(0 руб.) | При добыче полезных ископаемых в части их нормативных потерь; попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других их видов, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных) месторождений или ранее списанных запасов; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, смещающих породах, в отвалах или отходах металлоперерабатывающих производств; минеральных вод, используемых в лечебных или курортных целях без их реализации,, подземные воды для сельскохозяйственных целей. |
| 3,8% | Придобыче калийных солей |
| 4,0% | При добыче торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд |
| 4,8% | При добыче кондиционных руд черных металлов |
| 5,5% | При добыче сырья радиоактивных металлов: горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов |
| 6,0% | При добыче горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки |
| 6,5% | При добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья |
| 7,5% | При добыче минеральных вод |
| 8,0% | При добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней |
| 419руб. /1 т | При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной |
| 17,5% | При добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья |
| 147 руб. / 1000 м3 газа | При добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья |
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие аналогичные расходы государству и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, уплачивают НДПИ с коэффициентом 0,7.
Сумма налога по добытым полезным ископаемым (ЛДЛИ) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (i) процентная доля налоговой базы (Бн):
(1.3)Сумма НДПИ исчисляется по каждому добытому полезному ископаемому. Налог уплачивается по месту нахождения каждого участка недропользования. При этом сумма НДПИ рассчитывается, исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Сумма НДПИ уплачивается в бюджет не позднее 25 числа следующего за налоговым периодом месяца.
Обязанность представления налоговой декларации возникает у налогоплательщиков начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Она заполняется в одном экземпляре по всему объему добычи и представляется в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (или месту жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве налогоплательщика НДПИ.
Декларация представляется до истечения, следующего за истекшим налоговым периодом месяца.
Федеральным законом от 27.07.2006 № 151-ФЗ внесены изменения в главу 26 НК РФ, коснувшиеся главным образом установления налоговых льгот при добыче нефти. В связи с этим, а также с глобальными поправками в части первой Кодекса была разработана новая форма налоговой декларации по НДПИ. Кроме того, выполнена задача по оптимизации ранее действовавшей формы. Форма декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2006 № 185н.
Первым налоговым периодом, по итогам которого нужно отчитаться по новой форме, является январь 2007 года.
Раздел 1 по сравнению с предыдущей формой декларации не изменился. Раздел 2 скомбинирован из прежних разделов 2.1, 2.2, 2.3 и 3.1 Раздел 3 создан на базе раздела 3.2.1, дополненного таблицей для распределения суммы расходов по добыче полезных ископаемых. Показатели ранее существовавшего раздела 3.2 в новой декларации не отражаются (кроме количества реализованного полезного ископаемого).
Обязательно заполняются титульный лист и разделы 1 и 2.
Раздел 3 включается в состав декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.
Как и раньше, отчетность сдается в налоговые органы:
по месту нахождения российской организации, а для крупнейших налогоплательщиков;
в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам;
месту жительства индивидуального предпринимателя;
месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 250 человек, представляют декларацию в электронном виде. Основанием служат пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса и статья 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ. После 1 января 2008 года указанный предел, определяющий обязанность представления налоговой декларации в электронном виде, будет снижен до 100 человек.
На титульном листе необходимо указывать код вида экономической деятельности по ОКВЭД. Главный бухгалтер теперь декларацию не подписывает. Если декларация подписывается представителем налогоплательщика, дополнительно приводится наименование документа, подтверждающего полномочия данного лица.
В разделе 2 следует отразить количество добытого полезного ископаемого по участкам недр (с кодами оснований налогообложения). С этого показателя целесообразно начинать заполнение декларации.
При добыче нефти указывается значение коэффициента Кв, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно. В этом же разделе декларируются данные, необходимые для определения стоимости добытого полезного ископаемого:
стоимость единицы этого полезного ископаемого;
доля содержания химически чистого драгоценного металла в нем;
количество реализованного добытого полезного ископаемого.
Так же как и раньше, при определении расчетной стоимости какого-либо полезного ископаемого надо заполнить раздел 3.
Налогоплательщик составляет этот раздел всегда в единственном экземпляре.
Исходя из указанных выше данных, рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате по соответствующим кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО. Данная величина отражается в разделе 1.
Чтобы получить искомое значение суммы налога, целесообразно придерживаться следующего алгоритма.
Сначала определяется сумма налога по добытому полезному ископаемому как произведение налоговой базы и налоговой ставки, а также соответствующего понижающего коэффициента при наличии права на его применение.
Затем полученная величина распределяется по участкам недр. Так как участком недр является территория субъекта Российской Федерации, что, по сути, речь идет о распределении суммы налога между российскими регионами, в которых производится добыча. Конкретный участок недр идентифицируется кодом ОКАТО по месту постановки организации (индивидуального предпринимателя) на учет в качестве плательщика НДПИ в данном субъекте РФ.
III. Регулярные платежи на добычу полезных ископаемых (роялти)
Определенной новацией налогового законодательства является специальный режим налогообложения роялти.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции является специальным налоговым режимом, который регулируется в соответствии с главой 26.4 Налогового кодекса (вступила в силу с 10 июня 2003 года).
Соглашение о разделе продукции (СРП) (production-sharingagreement (PSA)) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности - инвестору - на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поисково-разведочные работы и эксплуатацию участка [4; с.187].
Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, и порядок раздела произведенной продукции.
На инвестора возлагается ответственность за финансирование поисково-разведочных и эксплуатационных работ. Все действия должны выполняться в соответствии с ежегодными программами работ и соответствующим бюджетом, которые утверждаются Правительством Российской Федерации.
В случае признания месторождения промышленным инвестор должен подготовить план его разработки и представить другой стороне на утверждение. Произведенные нефть и газ в обусловленном месте и согласованных объемах делятся между государственной стороной и инвестором [4; с.187].