Налог на доходы (стр. 2 из 2)

Код страны постоянного места жительства указывается только для физических лиц - налоговых нерезидентов, которые не имеют постоянного места жительства в Российской Федерации.

Если один из элементов адреса отсутствует, отведенное для него поле не заполняется.

Заполняем раздел 3

В разд.3 отражаются сведения о доходах, подлежащих налогообложению. По ставке 13% облагаются доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, а по ставке 30% - доходы нерезидентов.

В п.3.1 записываются все суммы доходов, которые получены физическим лицом в налоговом периоде независимо от их размера и которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13 или 30% (за исключением доходов от реализации имущества, указанных в разд.7 Справки). Здесь же отражаются вычеты, на сумму которых уменьшены доходы. Каждый вид дохода и соответствующий ему вычет указываются отдельно.

По условиям нашего примера п.3.1 нужно заполнить так.

Доход в виде заработной платы имеет код 2000. Сумма этого дохода у И.И. Петровой - 120 000 руб. (10 000 руб. х 12 мес.).

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в п.3.1 не указываются, так как они отражаются в п.3.3.

Приз, полученный в проведенном работодателем конкурсе, - это доход по коду 2750. Стоимость такого приза облагается по ставке 13% (ставка 35% предусмотрена только для призов, полученных в конкурсах, проводимых в рекламных целях).

Сумма дохода И.И. Петровой в виде приза равна 9440 руб. (учитывается с НДС). В полях "Код вычета" и "Сумма вычета" ставятся прочерки, так как по этому виду дохода не применяется льгота в виде его уменьшения на 2000 руб., установленная п.28 ст.217 НК РФ.

Других доходов, облагаемых по ставке 13%, у И.И. Петровой нет.

В п.3.2 приводится расшифровка доходов, полученных за год и облагаемых по ставке 13%, по месяцам. В этом пункте суммы доходов также указываются без учета предоставленных стандартных налоговых вычетов.

В нашем примере сумма дохода И.И. Петровой за каждый месяц, кроме сентября, составила 10 000 руб. В сентябре к сумме заработной платы добавляется стоимость приза, выигранного в конкурсе, - 9440 руб.

В п.3.3 указываются коды и суммы стандартных налоговых вычетов, которые налоговый агент предоставил налогоплательщику. Каждый вид стандартных вычетов записывается по отдельной строке.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются только при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Если сумма стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде, больше суммы облагаемых доходов, сумма превышения на следующий налоговый период не переносится.

Если право на тот или иной вычет возникает у налогоплательщика не с начала года (например, при рождении ребенка или поступлении на работу в середине года), стандартные налоговые вычеты предоставляются с того месяца, когда возникло такое право.

В нашем примере п.3.3 заполняется в следующем порядке.

Налоговый вычет в размере 500 руб. имеет код 104. Этот вычет предоставляется в течение всего года независимо от величины дохода. Общая сумма данного стандартного налогового вычета у И.И. Петровой составила:

500 руб. х 12 мес. = 6000 руб.

Код стандартного налогового вычета на ребенка для одинокого родителя - 102. Такой вычет ООО "Альфа" предоставляло И.И. Петровой только за 4 месяца. В мае совокупный доход сотрудницы превысил 40 000 руб. Общая сумма предоставленного вычета на ребенка равна:

1200 руб. х 4 мес. = 4800 руб.

В п.3.4 суммируются все виды доходов, указанных в п.3.1.

По условиям примера общая сумма доходов И.И. Петровой составляет:

120 000 руб. + 9440 руб. = 129 440 руб.

В п.3.5 рассчитывается налоговая база, облагаемая по ставке 13%. Она определяется как разница между суммой дохода, указанной в п.3.4, и суммами вычетов, отраженных в п.п.3.1 и 3.3.

В нашем примере облагаемая сумма дохода И.И. Петровой равна:

129 440 руб. - 6000 руб. - 4800 руб. = 118 640 руб.

В п.3.6 исчисляется сумма налога:

118 640 руб. х 13% = 15 423 руб.

В п.3.7 отражается общая сумма налога, который удержан из доходов, фактически выплаченных налогоплательщику. В нашем примере это 15 423 руб.

Заполняем раздел 4

Данный раздел предназначен для отражения доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами России от долевого участия в организации.

Налоговая база в отношении дивидендов определяется с учетом положений ст.ст.214 и 275 НК РФ. Налог с дивидендов исчисляется отдельно по каждой выплате. В 2004 г. дивиденды облагались по ставке 9%.

В п.4.1 Справки отражается общая сумма дивидендов, распределенных в пользу физического лица. В нашем примере это 500 руб.

В п.4.2 указывается сумма дивидендов, облагаемая НДФЛ. В данном случае - 400 руб.

Пункты 4.3 и 4.4 предназначены для отражения сумм исчисленного и удержанного налога соответственно. В нашем примере сумма налога на доходы физических лиц равна:

400 руб. х 9% = 36 руб.

К доходам в виде дивидендов не применяются стандартные, социальные, профессиональные и имущественные вычеты. Об этом сказано в п.4 ст.210 НК РФ.

Заполняем раздел 5

В разд. 5 отражаются доходы, облагаемые по ставке 35%. В п.5.1 указываются коды и суммы доходов, облагаемых по ставке 35%.

В нашем примере в п.5.1 записывается код 2610, относящийся к материальной выгоде, полученной от экономии на процентах.

Общая сумма дохода в виде экономии на процентах рассчитывается следующим образом. Сначала определяется сумма процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент выдачи займа. Проценты по договору займа начисляются за 153 дня (с 1 июня по 31 октября 2005 г.). До 15 июня 2004 г. эта ставка составляла 14%. Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования (14% х 3/4 = 10,5%), составляет:

20 000 руб. х 10,5% : 366 дн. х 153 дн. = 877,87 руб.

Затем исчисляется сумма процентов, которая должна быть удержана согласно условиям договора займа:

20 000 руб. х 8% : 366 дн. х 153 дн. = 668,85 руб.

После этого определяется сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах:

877,87 руб. - 668,85 руб. = 209,02 руб.

Данная сумма отражается в п.5.1 справки 2-НДФЛ.

В п.5.2 указывается общая сумма дохода, облагаемого по ставке 35%, а в п.5.3 - облагаемая сумма дохода. В нашем случае в эти пункты переносится сумма из п.5.1 - 209,02 руб.

В п.5.4 исчисляется сумма налога:

209,02 руб. х 35% = 73 руб.

В п.5.5 указывается сумма налога, удержанная из зарплаты И.И. Петровой, - 73 руб.

Заполняем разделы 6 и 7

Раздел 6 предназначен для отражения общей суммы НДФЛ, исчисленного по разным ставкам и удержанного со всех доходов. В п.п.6.1 и 6.2 указываются общие суммы исчисленного и удержанного налога соответственно. По условиям нашего примера в этих пунктах отражается сумма 15 532 руб. (15 423 руб. + 36 руб. + 73 руб.).

В п.п.6.3 - 6.7 указываются:

- суммы налога на доходы физических лиц, возвращенные налогоплательщику или зачтенные в счет исполнения налоговых обязательств отчетного периода по итогам перерасчета налога за прошлые налоговые периоды;

- суммы задолженности по НДФЛ, числящиеся за налогоплательщиком и (или) налоговым агентом на конец отчетного периода;

- суммы налога, переданные на взыскание в налоговый орган.

В разд.7 отражаются суммы дохода, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации от реализации любого имущества, принадлежащего им на праве собственности. Код дохода в зависимости от вида проданного имущества берется из справочников. По условиям нашего примера разд.6 и 7 не заполняются.

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.12.2005)