3.3 Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов доходов (ст. 228 НК РФ)
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2) физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 3) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей.
Согласно письму МНС России от 2 июля 2004 г. №22–1–15/1134 «О налоге на игорный бизнес» с 1 января 2002 г. удержание налога на доходы физических лиц с выигрышей организаторы игорного бизнеса не производят, а уплата налога с таких сумм должна производиться непосредственно физическим лицом путем подачи декларации в налоговый орган по месту жительства (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Поскольку для организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) каких-либо исключений ст. 230 НК РФ не предусмотрено, обязанность ведения учета выплачиваемых ими физическим лицам доходов и представление сведений о доходах осталась за налоговыми агентами – организаторами игорного бизнеса, являющимися источниками выплаты дохода.
Вышеуказанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
Уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации имеет свои особенности, предусмотренные ст. 214 НК РФ. Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений: 1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9 процентов. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета; 2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9 процентов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
Заключение
Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом, и является частью дохода физического лица, который изымается в пользу государства. Он играет значительную роль в формировании бюджета страны наряду с такими налогами как НДС и акцизы. Плательщиками налога являются физические лица – резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ и за ее пределами. Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а базой – доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. В налогооблагаемую базу не включаются не облагаемые налогом виды доход, а также вычитаются из нее налоговые вычеты – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Налоговая ставка является фиксированной и составляет 13, 30, 35 и 9%. Налоговым периодом является календарный год, по истечении которого налогоплательщики сдают декларацию в налоговые органы. Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Граждане, работающие на работодателя получают доход уже за вычетом налога на доходы физических лиц. Обязанность в данном случае исчислить, удержать и перечислить налог в налоговый орган возлагается на работодателя – налогового агента.
Во многих промышленно-развитых странах установлен необлагаемый налогом минимум дохода и прогрессивные ставки, что соответствует принципу социальной справедливости. Кроме того из налоговой базы вычитаются расходы социального характера.
В настоящее время система обложения доходов граждан, как и вся налоговая система в РФ нуждается в совершенствовании. В частности необходимо ввести прогрессивную шкалу ставок, усовершенствовать социальные льготы и вычеты, определить четкий порядок обложения доходов индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, устранить проблему двойного налогообложения.
Библиографический список
Нормативно-правовой материал
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 №374-ФЗ // «Российская газета», №148–149, 06.08.1998
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 №374-ФЗ // «Российская газета» от 10.08.2000 года
Научная и учебная литература
1. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) под общей редакцией д.ю.н., проф. А.А. Ялбулганова /СПС «Консультант»/
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004 г.
3. Глухов В.В. Налоги: теория и практика: Учебник (для вузов по направлению «менеджмент»). – СПб: Лань, 2002 г.
4. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение», уч-к, М: «Феникс», 2007 г.
5. Морозова Ж.А. «Налог на имущество организаций», уч-к, «НалогИнформ», 2008 г.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ (учебник по экономическим специальностям и направлениям. – М: МЦФЭР, 2002 г.
7. Петров А.В., Толкушин А.В. «Налоги и налогообложение», уч. пособие, «Юрайт-Издат», 2008 г.
8. Романовский М.В., О.В. Врублевская «Налоги и налогообложение», учебник ЗАО Издательский дом «Питер», 2007 г.
9. Соловьев И.Н. Налоговые поступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. – М: Изд. дом «ФБК-ПРЕСС», 2002 г.
1Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: Экономические и общественные условия его существования //Уч.зап. Императорского московского университета. — М„ 1898. — Вып. 16.
2Основы налогового права:Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г.Пепеляева.—М., 1995. — С. 198.
[1] Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 октября 2005 г. N А11-2959/2005-К2-19/182
[2] Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая. Раздел VIII. Главы 21 - 24. М.: Издательство "Экзамен", 2005 // СПС
[3] Письмо МНС России от 22 января 2002 г. N СА-6-04/60 "О представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями"