Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ,[5] а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в РФ.
Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов являются доходы, полученные: резидентами - как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами только на территории РФ.
К ним относятся:
- дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;
- страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией;
- доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
- доходы, полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;
- доходы от реализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале Организаций;
- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства на территории РФ;
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии с законодательством;
- доходы от использования любых транспортных средств (включая морские или воздушные суда), трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.
Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются: суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное; стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.
При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода признаются:
- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- день передачи доходов в натуральной форме - при получении до ходов в натуральной форме;
- день уплаты процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;
- последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы.
Налоговым периодом признается календарный год.
2.3 Ставки НДФЛ и определение налоговой базы
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов, а доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки (согласно ст. 40 НК РФ) на день получения дохода.
Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Налоговая база равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (Табл. 1).
| Доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка | Налоговая ставка | Основание |
| Любые доходы, за исключением ниже перечисленных | 13% | п.1 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров (4000 руб), указанных в пункте28 статьи217 НКРФ | 35% | абз.2 п.2 ст.224 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ | 35% | абз.3 п.2 ст.224 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрально го банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте | 35% | абз.4 п.2 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жило го дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств | 35% | абз.5 п.2 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ | 30% | п.3 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов | 9% | п.4 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, вы данных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года | 9% | п.5 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Доходы, освобождаемые от налогообложения.
Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ.
К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:
- государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);
- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;
- алименты;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;
- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.
Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.
Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы.
В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):
- стоимость полученных подарков;
- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом.[6]
2.4 Налоговые вычеты
В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ). К ним относятся: