Перечни доходов, относимые к доходам от источников в РФ и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ [3] (таблица 1).
Таблица 1 - Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ
| Доходы от источников в РФ | Доходы от источников за пределами РФ |
| 1 | 2 |
| 1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также | 1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп.1 п.1 настоящей статьи [3];2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп.2 п.1 настоящей статьи [3];3. Доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав; |
| организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;5. Доходы от реализации:недвижимого имущества, находящегося в РФ;в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких | 4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;5. Доходы от реализации:5.1. Недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;5.2. За пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;5.3. Прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце пп.5 п.1 настоящей статьи [3];5.4. Иного имущества, находящегося за пределами РФ;6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) за исключением, предусмотренных пп. ом 8 пункта 1 настоящей статьи [3];9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации. |
| транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;9.1. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. | 4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. |
В соответствии со статьей 216 НК РФ [3]: "Налоговым периодом признается календарный год".
В соответствии со ст.224 НК РФ [3] по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
2.1 Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ [3];
2.2 Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ [3];
2.3 Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ [3].
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года [3].
Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст.217 НК РФ [3]. К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:
Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);
Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;
Алименты;
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи:
С чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления,
Смертью члена (членов) семьи работника,
Ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;
Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.
Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы.
В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п.28 ст.217 НК РФ [3]):
Стоимость полученных подарков;
Суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;