■ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,— в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в определенных размерах (табл. 7.4).
К расходам в целях предоставления профессиональных вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренных для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период, в том числе государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи заявления налоговому агенту. При отсутствии агента налогоплательщики реализуют это право путем подачи заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации. Дата получения дохода определяется в соответствии с табл. 4.
1.5 Налоговые ставки
Налоговые ставки. Налогообложение доходов физических лиц в большинстве стран строится по прогрессивной шкале. В России же с 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод — ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и зависит от вида получаемых доходов (табл. 5).
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет некоторые особенности в отношении:
■ налоговых агентов;
■ предпринимателей и других лиц, занимающихся частнойпрактикой;
■ отдельных видов доходов. Налоговые агенты — российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Суммы налога исчисляются и уплачиваются в отношении доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Агенты исчисляют суммы налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, агенты определяют отдельно. Сумма налога рассчитывается без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими. Налоговые агенты обязаны удержать налог из доходов налогоплательщика при их выплате. Налоговый агент удерживает налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при их выплате налогоплательщику либо по его поручению треть им лицам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога агент обязан в течение одного месяца сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня получения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем получения налогоплательщиком дохода,— для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем удержания исчисленной суммы налога,— для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого агент признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).
Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы налога налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего обложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми агенты принимают на себя обязательства по уплате налога за физических лиц.
Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, сводятся к следующему. Исчисляют и уплачивают налог:
■ физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,— по суммам доходов, полученныхот ее осуществления;
■ частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от нее. Эти налогоплательщики исчисляют суммы налога самостоятельно. Общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующийбюджет, налогоплательщик определяет с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить декларацию в установленные сроки. Налогоплательщики — резиденты Российской Федерации в случае получения доходов за рубежом одновременно обязаны представить справку от источников доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная по налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При появлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумму предполагаемого дохода определяетналогоплательщик. Авансовые платежи рассчитывает налоговый орган на основесуммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода от названных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налоговым уведомлениям:
■ за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы платежей;
■ за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере ¼годовой суммы;
■ за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующегогода в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаем дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган произвол перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Законодательством предусмотрены некоторые особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Налог исчисляют и уплачивают следующие категории налогоплательщиков:
■ физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам;
■ физические лица — резиденты Российской Федерации, получающие доходы из зарубежных источников, исходя из сумм таких доходов;
■ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами,— исходя из сумм таких доходов. Эти налогоплательщики определяют суммы налога самостоятельно. Общую сумму налога, подлежащую уплате, налогоплательщик рассчитывает с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить декларацию. Налогоплательщики — резиденты Российской Федерации в случае получения доходов от зарубежных источников одновременно с декларацией представляют справку от этих источников. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля следующего года. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых агенты не удержали налог, уплачивают его равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют:
■ физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
■ частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;