Налог на доходы физических лиц (стр. 7 из 8)

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1.

Оператор связи ООО «А» оказывает услуги связи в сети связи общего пользования. По итогам 4 квартала текущего года:

- доходы от оказания услуг связи в сети связи общего пользования составили 2 000 000 рублей (в том числе НДС – 305 085 рублей);

- доходы от оказанных услуг присоединения составили 300 000 рублей (в том числе НДС – 45 763 рублей);

- доходы от оказанных услуг по пропуску трафика в сети связи общего пользования составили 1 000 000 рублей (в том числе НДС – 152 542 рубля).

Сумма отчислений в резерв универсального обслуживания за 4 квартал текущего года, которую оператор связи обязан отчислить до 30 января следующего года, составляет 7 119 рублей (1,2% х ((2 000 000 рублей – 305 085 рублей) - (300 000 рублей + 1 000 000 рублей - 45 763 рубля – 152 542 рубля))). В бухгалтерском учете оператора связи ООО «А» отчисления в резерв универсального обслуживания будут отражены проводками:

Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 5 ПБУ 10/99). Следовательно, начисленная сумма обязательных неналоговых платежей оператора связи, связанных с осуществлением деятельности по оказанию услуг связи, признается расходом по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 46 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона №126-ФЗ:

«Сети связи и средства связи могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности граждан и юридических лиц».

Собственник линии связи может ее передать оператору связи, например, в безвозмездное пользование. Рассмотрим на примере, как эти операции будут отражены в учете оператора связи.

Пример 2.

В декабре текущего года гражданин Иванов С.И. передал оператору связи ООО «А» в безвозмездное пользование линию связи. Между оператором и гражданином в этом же месяце был заключен договор на оказание услуг связи, согласно которому оператор предоставляет абоненту в пользование свободный телефонный номер.

Стоимость услуг по договору составляет 6 000 рублей (в том числе НДС 18% - 915 рублей), денежные средства перечислены на расчетный счет оператора.

Прокладка телефонной линии произведена за счет средств абонента, так как у оператора отсутствуют свободные абонентские линии в телефонных кабелях связи.

Стоимость линии связи, полученной в безвозмездное пользование, составляет - 60 000 рублей.

В бухгалтерском учете оператора связи ООО «А» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Пример 3.

Оператор связи ООО «А» в ноябре текущего года безвозмездно установил телефон сотруднику своей организации.

Себестоимость услуг по установке телефона составила 10 000 рублей, рыночная цена установки телефона составляет 12 000 рублей (в том числе НДС 18% - 1 831 рубль).

В бухгалтерском учете оператора связи будут сделаны проводки:

Согласно пунктам 4, 12 ПБУ 10/99 фактическая себестоимость оказанных оператором связи услуг по установке телефона своему сотруднику включается в состав внереализационных расходов.

Для целей налогового учета безвозмездное выполнение работ по установке телефона своему сотруднику признается объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Налоговая база определяется в соответствии со статьей 153 НК РФ.

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ стоимость работ по безвозмездной установке телефона своему сотруднику, а также сумма НДС, начисленная со стоимости выполненных работ, не включаются в состав расходов. Поэтому, сумма расходов, признанная оператором связи для целей бухгалтерского учета превышает сумму указанных расходов, признанных для целей исчисления налога на прибыль, на стоимость безвозмездно выполненных работ по установке телефона. Следовательно, возникает постоянная разница (пункт 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»). В связи с этим в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство.

В данном примере стоимость работ по установке телефона будет учитываться при расчете налоговой базы по НДФЛ (пункт 1 статьи 210 НК РФ, подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ:

«При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса».

При этом налоговая база по НДФЛ уменьшается на 4 000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ).

2.2. Расчет суммы НДФЛ

Дешевые займы для работников

Дабы простимулировать своих ценных сотрудников, многие фирмы предоставляют им займы на льготных условиях: на летний отдых, покупку жилья, дорогостоящие виды лечения. Рассмотрим основные моменты, которые нужно учесть при отражении выданных займов в учете, а также при их налогообложении. На какие даты начислять проценты? Когда удерживать налог с материальной выгоды? И в какие сроки этот налог перечислять?

И.Ю. Недельская, аудитор

Начислить строго раз в месяц

Выданные работникам предприятия займы следует учитывать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на отдельном субсчете "Расчеты по предоставленным займам"*. Методологической ошибкой является учет предоставленных займов на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы". На этом субсчете не учитываются займы, предоставленные работникам предприятия (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Если выдан беспроцентный заем, то особых проблем в учете не возникает. Потому мы подробно рассмотрим учет начисления и уплаты процентов. Прежде всего разберем, на какие даты отражать в учете начисленные проценты.

По правилам бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Понятие отчетного периода дано в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Составлять промежуточную отчетность организация должна за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года (п. 48 ПБУ 4/99). Таким образом, минимальным отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц. Поэтому проценты по займам начисляют помесячно.

Рассмотрим отражение процентов в зависимости от условий договора в двух случаях, когда:

- проценты и часть долга по условиям договора уплачиваются ежемесячно;

- долг погашается и проценты уплачиваются по истечении срока действия договора.

Пример 1.

1 июля 2004 года организация предоставила экономисту заем на покупку материалов для ремонта квартиры в сумме 60 000 руб. Согласно заключенному договору, денежные средства предоставляются сроком на один год (365 дн.). Процентная ставка за пользование средствами составляет 6% годовых. Погашение займа осуществляется ежемесячно в размере 1/12 от суммы займа путем удержания из заработной платы. Также ежемесячно удерживаются проценты.

В бухгалтерском учете сделаны записи.

1 июля:

Дебет 73-1 Кредит 50 - 60000 руб. - выдан заем.

31 июля:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 305,75 руб. (60000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль;

Дебет 70 Кредит 73-1 - 5305,75 руб. (60000 руб. : 12 мес. + 305,75 руб.) - удержаны из заработной платы часть долга и проценты.

В дальнейшем начисление и удержание процентов, а также погашение долга производятся в том же порядке.

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но погашение займа и уплата процентов осуществляются по окончании срока действия договора. Досрочное погашение займа и уплата процентов договором не предусмотрены.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

1 июля 2004 года:

Дебет 73-1 Кредит 50 - 60000 руб. - выдан заем.

Хотя условиями договора и предусмотрено, что проценты уплачиваются по окончании срока займа, начислять их нужно на конец каждого месяца.

31 июля:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 305,75 руб. (60000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль.

Также проценты нужно будет начислить на последний день каждого месяца вплоть до 30 июня 2005 года.

Налоговые регистры не нужны

Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, считаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Определим, на какую дату их начислять.

Дата признания доходов по договорам займа при методе начисления закреплена в пункте 6 статьи 271 НК РФ. Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то доход признается на конец соответствующего отчетного периода, а также на дату прекращения договора (если он прекращен до истечения отчетного периода). Следуя этой норме, организации должны начислять проценты в налоговом учете на конец каждого квартала, а также на дату прекращения договора (за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).