МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРАВА
Специальность: Бухгалтерский учет
Учебная дисциплина: Налоги и налогообложение
На тему: Налог на доходы физических лиц
Студентка: Тришечкина Анна Николаевна
Руководитель _______________________________________
город Барнаул 2007 г.
Содержание
Введение
1. Общая характеристика налога
2. Особенности исчисления налога в отдельных случаях
3. Доходы не подлежащие налогообложению
4. Налоговые вычеты
5. Налоговые ставки
6. Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой
7. Обложение налогом доходов физических лиц в других странах
Заключение
Список литературы
Налог на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов как в России, так и во многих промышленно-развитых странах. Он формирует значительную часть федерального, регионального и местного бюджетов. До 01.01.2001 г. на территории России взимался подоходный налог в соответствии с одноименным законом РФ. С 01.01.2001 главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц.
На протяжении многих лет принцип налогообложения доходов граждан менялся. В настоящее время установлена фиксированная ставка, что противоречит принципу справедливости. Также нарушается принцип однократного взимания налога, поскольку сам налогоплательщик отдает часть своего дохода, а также работодатель уплачивает единый социальный налог с доходов своего работника. Однако освобождены от налогообложения многие выплаты социального характера, такие как пенсии, пособия и другое, установлены налоговые вычеты, учитывающие имущественное и социальное положение налогоплательщика.
Целью на писания курсовой определение значения налога на доходы физических лиц в общей налоговой системе.
Задачами в данном случае являются:
Определение законодательной базы по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрение элементов налога, таких как объект обложения, налоговая база, налогоплательщики, ставка, льготы и т.д.
Рассмотрение принципа налогообложения доходов физических лиц в других промышленно-развитых странах.
Научно установлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое бремя превышает 30%-ный барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей государства в таком случае является установление оптимального размера налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени»
1. Общая характеристика налога
Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица – резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.
Налоговыми агентами являются работодатели, выплачивающие доход своим работникам. Они обязаны вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.
Для целей обложения налогом доходами являются:
I. От источников в РФ:
1. Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей или представительств иностранных организаций в РФ.
2. Страховые выплаты от российских организаций или представительств иностранных организаций в РФ.
3. Доходы от использования авторских или иных смежных прав,
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества,
5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей в уставном капитале, прав требований к организации и иного имущества,
6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ,
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
8. Доходы, полученные от использования транспортных средств,
9. Доходы, полученные от использование водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи или иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ,
10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в соответствии законодательством РФ ФРФоб обязательном пенсионном страховании,
11. Иные доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им деятельности в РФ.
II. Доходы, полученные за пределами РФ:
1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций,
2. Страховые выплаты, полученные от иностранных организаций,
3. Доходы от использование авторских и смежных прав за пределами РФ,
4. Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ,
5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставной капитале за пределами РФ, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ,
6. Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий резидентами за пределами РФ,
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранного государства.
8. Доходы, полученные от использования транспортных средств за пределами РФ,
9. Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществление деятельности за пределами РФ.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
2. Особенности исчисления налога в отдельных случаях
Доход может быть получен в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.
При получении доходы в натуральной форме, налоговая база определяется как рыночная стоимость полученных товаров, включая НДС и акцизы. К доходам в натуральной форме относятся:
1) Оплата работодателя за работника товаров (работ, услуг), коммунальных услуг, питания, отдыха и другое.
2) Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его пользу работы и оказанные услуги бесплатно.
3) Оплата труда в натуральной форме.
Доход в виде материальной выгоды возникает в трех случаях:
1) При экономии на процентах за пользование заемными средствами. База в данном случае определяется по следующей формуле:
По суммам, выраженным в рублях:
МВ = ¾ СЦБ – СН, где
МВ – материальная выгода,
СЦБ – ставка рефинансирования Центрального Банка на дату получения процентов,
СН – ставка, которую уплачивает налогоплательщик за пользование заемными средствами в соответствии с договором займа (кредита)
По суммам, выраженным в иностранной валюте:
МВ = 9% год – СН, где
9% год – 9 процентов годовых.
В обоих случаях сумма налога определяется как сумма материальной выгоды умноженная на ставку 35 %.
2) При приобретении налогоплательщиком товаров у лиц, которые являются взаимозависимыми по отношению к нему. Здесь налоговая база определяется по следующей формуле:
МВ = ЦИ – ЦН, где
ЦИ – цена идентичных товаров, которые реализует взаимозависимое лицо в обычных условиях,
ЦН – цена, по которой взаимозависимое лицо реализует товар налогоплательщику.
3) При покупке ценных бумаг налоговая база определяется по следующей формуле:
МВ = РСЦ – Р, где
РСЦ – рыночная стоимость ценных бумаг,
Р – расходы на приобретение ценных бумаг
3. Доходы не подлежащие налогообложению
Отдельные виды доходов не подлежат налогообложению. К ним относятся:
1. Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), выплаты и компенсации в соответствии с законодательством,
2. Государственные пенсии в соответствии с законодательством,
3. Установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с:
- возмещение вреда от увечья или повреждения здоровья,
- бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения,
- оплатой стоимости или выдачей натурального довольствия или денежных средств взамен довольствия,
- увольнением работников, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск,
- оплатой командировочных и др.
4. Вознаграждения донорам,
5. Алименты,
6 Гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ, международными или иностранными организациями с соответствии с установленным перечнем,
7. Единовременная помощь, оказываемая:
- в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба или вреда здоровья,
- своему работнику в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника и др.