Смекни!
smekni.com

Налог на прибыль (стр. 3 из 11)

стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;

стоимость безвозмездно полученного горно - шахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;

стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации;

стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими;

по банкам - материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица;

стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно - технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);

безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению;

средства, полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанные цели.

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В целях налогообложения доход уменьшается на суммы, определенные в статьях 252-269 НК. В формировании расходной части для целей налогообложения с 1 января 2002 произошли некоторые изменения. В Положении о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, используется термин "затраты", которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг). В Положении по бухгалтерском учету, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета принят термин "расходы", под которым понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Статьей 252 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Исходя из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (робот, услуг) и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Практически такой же подход к квалификации расходов в налоговом учете содержится и в главе 25 НК РФ - для квалификации затрат организаций в качестве расходов установлены следующие условия:

- обоснованность;

- документальная подтвержденность.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Формально эти два условия существовали ранее:

- подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

- пунктом 1 статьи 9 федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что "все хозяйственные операции, проводимые организаций ей, должны оформляться оправдательными документами".

Необходимо обратить внимание на тот факт, что в статье 252 НК РФ речь идет не только о "бухгалтерских" правилах оформления документов (под которыми в узком смысле понимается оформление документов на бланках унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России в течение 1997-2001 гг. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных документах"), но и о требованиях к оформлению документов, вытекающих из норм всех законодательных актов РФ.

Статьей 252 НК РФ для квалификации затрат организаций в качестве расходов также установлено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если нет дохода, то и расходы не принимаются для целей налогообложения. Например. пунктом 16 статьи 270 НК РФ определено, что не учитываются в целях налогообложения расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав).

Соотносимость расходов с доходами существует также и в бухгалтерском учете. Так, пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) или путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, для признания затрат организации в качестве расходов необходимо выполнение следующих условий:

- обоснованность затрат;

-документальное подтверждение затрат;

- связь затрат с доходами.

Какие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль: начисленный или оплаченные?

До 1 января 2002 г.

В пункте 12 Положения о составе затрат установлено, что расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.). Единственное условие для уменьшения налогооблагаемой прибыли - затраты должны соотноситься с доходами в зависимости от метода определения выручки для целей налогообложения ("по отгрузке" или "по оплате"),

В пункте 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.11.97 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налогах на прибыль" подчеркнуто: "Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается в зависимости от учетной политики, принятой организацией, и в этом же периоде учитываются затраты, связанные с производством и реализацией этой продукции".

Таким образом, вне зависимости от принятого в учетной политике организации метода определения выручки для целей налогообложения ("по отгрузке" или "по оплате") затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от факта их оплаты, а в зависимости от соотносимости с выручкой данного налогового периода (т.е. к начисленной или оплаченной выручке). Именно к такой трактовке Положения о составе затрат однозначно пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.07.2000 N 8494/99 и отметил, что в себестоимость продукции (работ, услуг) могут включаться неуплаченные проценты по полученным кредитам банка, т.е. было признано, что налогооблагаемую прибыль уменьшают все-таки начисленные затраты.

После 1 января 2002 г.

В соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ вводятся различия для признания расходов в зависимости от метода признания доходов:

- кассового метода;

- по начислению.

1. Признание расходов при кассовом методе. Организации, получившие в среднем за предыдущие 4 квартала сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) менее 1 млн. руб. (без учета НДС и налога с продаж), могут применять кассовый метод, при котором расходы и доходы признаются только после их оплаты. Для этих организаций расходами для целей налогообложения признаются затраты только после их фактической оплаты.