Стоимостная оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО, как правило, отличается от стоимостной оценки по данным налогового учета, ведущегося в соответствии с требованиями Казахстанского налогового законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.
В результате различия в оценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными.
Постоянные разницы – это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие налоговые платежи.
Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по Подоходному налогу).
Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Наиболее распространенными примерами постоянных разниц являются затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх установленных норм): они никаким образом не влияют на налоговые платежи в силу того, что по действующему законодательству они определяются как не уменьшающие налогооблагаемую базу.
Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку.
Пример.
Предприятие по итогам работы за 2007 г. получило следующие результаты:
| Данные бухгалтерского учета | Данные декларации о совокупном | |||
| наименование показателей | сумма, тыс.тенге | наименование показателей | сумма, тыс.тенге | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Доход от реализации продукции (работ, услуг) | 10200 | 3 1. Совокупный годовой доход, в том числе: - доход от реализации продукции (работ, услуг) - положительная курсовая разница | 1040010200 200 | |
| 2. Себестоимость реализованнойпродукции (работ, услуг), в томчисле:- амортизация основных средств- расходы на ремонт | 701521794 | 2. Расходы по реализованным товарам(работам, услугам) - 7620 тенге (7015-217-94 + 916) | 7620 | |
| 3. Расходы периода | 1915,54 | 3. Вознаграждение (ставка Лондонского | ||
| 3.1. Общие и административные | межбанковского рынка на дату получения | |||
| расходы, включающие: | 1780 | кредита составляет 2,455): | 67,77 | |
| - управленческие и хозяйственные | - сумма вознаграждения при первом огра- | |||
| расходы; | 916 | ничении (по кредитам, полученным в ино | ||
| - штрафные санкции, подлежащие | странной валюте, вычет по вознагражде- нию производится в пределах суммы, рас считанной с применением 2-кратной ставки | |||
| уплате в бюджет; | 68 | |||
| - командировочные сверх норм;- расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (подарки к юбилейным датам, оплата абонементов в бассейн для сотруд-ников предприятия);- начисленные налоги | 44 | |||
| Лондонского межбанковского рынка): | ||||
| 73945 тенге (1506000 х (2,455 х 2)%) | ||||
| - сумма вознаграждения с учетом допол-нительного ограничений (максимальнаясумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, ограничивается следующей суммой: 0 + 135540 х 15 / 30(сумма вознаграждения, выплачиваемаяюридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, + сумма вознаграждения, выплачиваемая фактически х ставка налога у источника / ставка корпоративного налога)] 67770 тенге | ||||
| 52 | ||||
| 700 | ||||
| 3.2. Расходы на выплату процентов(кредит от нерезидента в иностранной валюте получен 03.01.02г. в сум-ме 10000 долларов США или по курсу | 4. Отрицательная курсовая разница (мак-симальная сумма отрицательной курсовойразницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода, полученного в виде положительной курсовой разницы (200) плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода без учета курсовых разниц (900,23). Поскольку величина отрицательной курсовой разницы не превышает предельного ограничения(200 + 50% х 900,23) > 400, она в полномобъеме относится на вычеты)5. Налоги (уплачено за текущий период500 тыс.тенге, за предыдущий период -50 тыс.тенге) | |||
| Национального Банка РК на дату получения 150,6 тенге за 1 доллар -1506000 тенге; срок кредита 2 годапод 9% годовых -135540 тенге | ||||
| (1506000 х 9%)) | 135,54 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 4. Доход (убыток) от неосновной | 6. Амортизационные отчисления, расхо- | |||
| деятельности, в том числе. | (200) | ды нэ ремонт и другие вычеты по фикси- | ||
| - доходы от курсовой разницы | 200 | рованным активам; | 1062 | |
| - расходы от курсовой разницы | 400 | - амортизация основных средств | 981 | |
| - расходы на ремонт | 81 | |||
| Итого доход (п.1 - п.2 - п.З + п.4) | 1069,46 | Итого налогооблагаемый доход(п.1 -n.2-n.3- п.4 - п.5 - п.6) | 700,23 | |
В 2007 г ставка корпоративного подоходного налога составляет 30%. Допустим, что в 2007 г на 2008г. ставка налога будет установлена на уровне 32%. На начало 2007 г. налоговый эффект временных разниц, перешедших из других периодов, составляет (45) тыс. тенге,
По приведенным данным условного примера налоговый платеж за 2007 г. составит:
— подоходный налог к уплате (700,23 х 30%) = 210,07 тыс.тенгс
бухгалтерский доход 1069,46 тыс.тенгс
временные разницы - 601 тыс. тенге
(-981 - (-217) - 81 - (-94) -550 - (-700))
постоянные разницы + 231,77 тыс. тенге
(68 + 44 + 52 - 67,77 - (-135,54))___________________________
налогооблагаемый доход 700,23 тыс. тенге
(1069,46 - 601 + 231,77)
— налоговый эффект временных разниц в текущем году: (192,32) тыс. тенге ((601) х 32%);
— поправка отсроченного налога: (3) тыс. тенге (-45 / 30% х 32% - (-45)).
Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице.
Знаки сумм временных разниц определяются в зависимости от их влияния на налогооблагаемый доход.
При аннулировании временных разниц их знак меняется на противоположный, корреспонденция счетов при этом проставляется следующая:
дебет счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»; кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»
2.4 Бухгалтерский учет отложенного налога
Активы, учитываемые по справедливой стоимости.
Стандартами допускается отражать в отчетности определенные активы по справедливой или переоцененной стоимости (например, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IAS) 40).
В некоторых странах переоценка актива по справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль за текущий период. В результате налоговая база данного актива корректируется, и временная разница не возникает.
| ПРИМЕР – Переоценка актива, который облагается налогами Ваша группа намеревается переоценить показатели бухгалтерского баланса до его включения в официальный листинг. У дочерней компании в результате переоценки образуются текущие расходы по налогу. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | 200млн. | |
| Резерв переоценки | ББ | 200млн. | |
| Учет переоценки основных средств | |||
| Расходы по налогу – резерв переоценки | ББ | 48 млн. | |
| Обязательство по текущему налогу | ББ | 48 млн. | |
| Учет начисленных текущих налогов в капитале | |||
В других странах переоценка актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за отчетный период, поэтому налоговая база данного актива не корректируется.
В будущем списание балансовой стоимости переоцененного объекта будет отличаться от величины вычета в расчете налогооблагаемой прибыли.
Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой представляет собой временную разницу и образует обязательство или актив по отложенному налогу.
| ПРИМЕР – Переоценка актива, не облагаемая текущим налогом.Ваша группа намеревается провести переоценку показателей бухгалтерского баланса до включения в официальный листинг. У дочерней компании в результате переоценки текущие налоги не возникают. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | 300млн. | |
| Резерв переоценки | ББ | 300млн. | |
| Учет переоценки основных средств | |||
| Резерв переоценки – расходы по налогу | ББ | 72 млн. | |
| Обязательство по отложенному налогу | ББ | 72 млн. | |
| Начисление текущего налога с отнесением расходов на счет капитала | |||
Это верно даже в том случае, если: