Расходы на оплату труда и проценты по кредитам и займам отражаются в налоговом учете только после фактической их оплаты.
По сырью и материалам установлены два условия их признания:
1) оплата;
2) списание в производство;
По амортизационному имуществу амортизация признается расходом только по оплаченному имуществу.
Расходы на уплату налогов признаются расходами только после их фактической уплаты.
Пример регистра учета затрат при кассовом методе.
| Сальдо по неоплаченным затратам за предыдущий отчетный период | |||||||
| № | Дата операции | Наименование хозяйственной операции | Затраты начисленные | Затраты оплаченные | Сумма неоплаченных затрат в отчетном периоде | ||
| документ | сумма | документ | сумма | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Итого: | |||||||
4. Порядок уплаты
Согласно 286 НК РФ налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного периода. Уплату авансовых платежей можно осуществлять тремя способами:
1) ежемесячно в течение отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, в этот же срок предоставляется налоговая декларация. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться данным способом необходимо в срок до 31 декабря предыдущего налогового периода уведомить об этом МНС РФ по месту нахождения организации в письменной форме.
2) Уплата авансовых платежей осуществляются ежемесячно в течении каждого отчетного периода. Сумма авансовых платежей в 1 кв. текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого налогоплательщиком в 4 кв. предыдущего налогового периода.
Сумма авансовых платежей подлежащих уплате во 2 кв. налогового периода принимается равной 1/3 сумме авансового платежа исчисленного за 1 кв. текущего года.
Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 3 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 1 кв.
Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 4 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.
Уплата производится не позднее 28 числа, декларация должна быть представлена один раз в квартал не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом.
3) для определенных категорий налогоплательщиков, таких как:
1) бюджетные организации;
2) иностранные организации (через постоянные представительства);
3) некоммерческие организации;
4) участники простых товариществ;
5) организации у которых за предыдущие 4 кв. доходы от реализации не превысили в среднем 3-х миллионов рублей за каждый квартал. Уплачивают не позднее 28 числа следующего месяца за отчетный квартал.
5. Льготы
С 01.01.2002г. утратил силу федеральный закон «О налоге на прибыль», на часть его положений касающихся льгот будет еще действовать некоторое время до истечения срока на который они были предоставлены.
1) осталось льгота для малых предприятий, которые одновременно занимаются производством и реализацией сельскохозяйственной продукцией, товаров народного потребления, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также строительством и ремонтом жилой и нежилой сферы.
Сущность льготы: первые два года предприятия освобождаются от уплаты налога, при условии, что выручка от данных видов деятельности, составляет более 70% к общему объему выручки. В третьем и четвертом году работы предприятия ставка налога будет составлять соответственно ¼ и ½ часть от основной ставки при условии, что выручка от данных видов деятельности составлять более 90% к общему объему выручки предприятия.
2) сохранена льгота для вновь созданных производств на период 3 лет (до 2002г.). Вновь созданным предприятием признается та организация затраты на создание которой превысили 20 миллионов рублей.
Часть льгот трансформировалась в расходы. Так организации смогут учитывать в составе прочих расходов уменьшающих налоговую базу на социальную защиту инвалидов организации при условии, что в общей численности составляет не менее 50% в общей численности организации и доля их заработной платы составляет не менее 25% (п.38 ст.264 НК РФ).
Расходы общественной организации инвалидов связанных с социальными нуждами своих работников также уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии, что данные организации не занимаются производством и реализации подакцизной продукции, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, утвержденному Постановление Правительства РФ (икра, механические изделия, шины, ценные породы рыб) (п. 39 ст. 264 НК РФ).
Также в соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики получившие убыток имеют право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:
1) срок переноса убытка не должен превышать 10 лет следующих за тем налоговым периодом в котором получен данный убыток.
2) совокупная сумма переносимого убытка не в каком налоговом периоде не может превышать 30% от налоговой базы.
Например. Организация по итогам 2002г. получила убыток в размере 15 тыс. руб. По итогам 2003г. исчисленная налоговая база по налогу на прибыль составила 30 тыс. руб. Определим налоговую базу с учетом полученного убытка.
30*30% = 9 тыс. руб.
НБ=30-9 = 21 тыс. руб.
3) убыток не принятый к вычету по итогам налогового периода может быть перенесен на следующий налоговый период из последующих 9 лет.
Пример На основе предыдущего примера добавим следующее условие. По итогам 2004г. налоговая база по налогу на прибыль составила 40 тыс. руб. Сумма перенесенного убытка с прошлого года составит 6 тыс. руб. (15 - 9). Рассчитать налоговую базу с учетом полученного убытка.
40*30% = 12 тыс. руб. > 6 тыс. руб.
НБ=40-6 = 34 тыс. руб.
4) если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
5) налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов подтверждающих величину убытка в течение 10 лет.
Изменился порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы.
В соответствии с п.32 ст. 264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты ЖКХ и социально-бытового назначения, признаются в пределах нормативов утвержденных органами местного самоуправления. Если такой норматив не утвержден, то вычет принимается при соблюдении следующих условий:
1) стоимость услуг оказываемых с использованием объектов непроизводственной сферы должны соответствовать стоимости аналогичных услуг оказываемых специальными организациями находящихся на самостоятельном балансе;
2) сумма расходов на содержание данных объектов не должна превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов осуществляемые специализированными организациями;
3) услуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же условиях, что и услуги оказанные специализированными организациями.
Признание некоторых видов расходов для целей налогообложения
1) Особенности определения расходов при реализации товаров и имущества
В соответствии со ст.261 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров и имущества на следующие расходы:
- по амортизируемому имуществу – на их остаточную стоимость;
- при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) на первоначальную стоимость;
- при реализации покупных товаров на стоимость их приобретения определенную по одному из перечисленных методов
- по стоимости первых (LIFO);
- по стоимости последних (FIFO);
- средних цен;
- по покупным ценам.
При реализации вышеперечисленного имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке данного имущества.
Если цена приобретения имущества указанного во втором и третьем подпункта с учетом расходов связанных с его реализацией превышает выручку, то полученный убыток признается в целях налогообложения.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов по его реализации превышает выручку, то разница между этими величинами признается убытком который будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течении срока полезного использования этого имущества и фактическим сроком и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.
Пример Организация продала в январе 2002г. за 30 тыс. руб. оборудование, остаточная стоимость 50 тыс. руб. Затраты на продажу составили 10 тыс. руб. Срок полезного использования оборудования 4 года, к январю 2002г. истекли 1,5 года срока полезного использования.
4*12-18=30 мес.
Убыток=50-30+10=30 тыс. руб.
Таким образом, списание убытка происходит в течение 30 месяцев. Данный порядок списания убытка распространяется на ликвидируемые основные средства (только по объективным причинам).
2) Особенности признания убытка по договору цессии. В соответствии со ст. 279 НК РФ данный убыток признается для целей налогообложения только теми организациями которые определяют выручку по методу начисления.
- Если организация продает дебиторскую задолжность до наступления платежа указанного в договоре купли-продаже, то размер убытка не может превышать сумму процентов которую налогоплательщик уплатил бы исходя из ставки рефинансирования увеличенной в 1,1 раза.