Например, Организация торговли отгрузила товар покупателю 22 января 2002г. на сумму 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% - 36 тыс. руб. В соответствии с договором поставки товар должен быть оплачен не позднее 70 дней после его отгрузки, себестоимость отгруженной продукции – 150 тыс. руб. до наступления платежа по договору 01.02.2002г. организация уступила свою дебиторскую задолжность по договору цессии за 200 тыс. руб. Ставка ЦБ - 25%.
| Дт 62 | Кт 90/1 | 216 |
| Дт 90/2 | Кт 41/1 | 150 |
| Дт 90/3 | Кт 68 | 36 |
| Дт 76 | Кт 91/1 | 200 |
| Дт 91/2 | Кт 62 | 216 |
| Дт 99 | Кт 91/9 | 16 |
Период за который рассчитываются проценты определяются от даты прекращения права требования
От 01.02 до 02.04. - 60 дней
200*(25%*1,1)/100*60/365=9041 рублей
16000-9041=6959 рублей за счет чистой прибыли
- Если уступка права требования произошла после установленного срока, то полученный убыток включается в состав внереализационных расходов:
50% убытков сразу на дату уступки;
50% по истечении 45 дней.
- Амортизация ОС и НМА.
Согласно ст. 256 НК РФ для целей налогового учета применяется два способа начисления амортизации:
- линейный (как в бухгалтерском учете)
Данный способ применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования от 20 лет и больше.
- нелинейный
Принцип его применения заключается в том, что в первые несколько периодов, стоимость ОС и НМА будет списываться в большем размере чем в последнем, так как он представляет собой последовательность применения метода уменьшения остатка и линейного метода.
Норма амортизации применяется ежемесячно к остаточной стоимости и рассчитывается по следующей формуле:
K=(2 : n)*100,
где n – срок полезного использования.
С момента, когда остаточная стоимость имущества составит 20% от первоначальной стоимости, амортизация начинает начисляться линейным методом до окончания срока эксплуатации.
4) Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета. Понятие сомнительного долга дано в ст. 266 НК РФ.
Для целей налогового учета при помощи данного резерва можно списывать только безнадежные долги – это долг по которому истек установленный срок исковой давности, либо в соответствии с ГК РФ обязательство по иску прекращено из-за невозможности по исполнению, а также на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма резерва формируется за счет внереализационных расходов предприятия на основании инвентаризации дебиторской задолжности по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. По результатам этой инвентаризации все сомнительные долги формируются в три группы:
- до 45 дней (резерв не создается);
- от 45 до 90 дней (резерв создается на 50% задолжности);
- более 90 дней (резерв начисляется в полном объеме).
Кроме того, согласно ст. 249 НК РФ сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год.
5) Порядок признания процентов на расходы по долговым обязательствам.
В соответствии со ст. 269 НК РФ по кредитам и займам уплаченные организацией включаются во внереализационные расходы организации, но по нормам.
Этот норматив может определяться двумя способами:
1) фактически начисленные проценты по долговым обязательствам сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях.
В расходы включаются только та сумма, которая не превышает средней уровень более чем на 20%. Кредиты и займы считаемся считаются сопоставимые при соблюдении следующих условий:
- Они должны быть выданы в одной валюте
- У них одни и те же сроки возврата
- У них сопоставимые объемы
- Они аналогичны по обеспечению
Критерии 3 и 4 условий организация определяет самостоятельно, так как НК РФ они не уточнены (эти критерии должны быть закреплены в «Приказе об учетной политике»).
Формула для определения среднего процента по кредитам и займам:
nn
Кср. = ∑SiKi/∑Si ,
i=1 i=1
где Кср. – средний процент за пользование заемными средствами
Si– сумма долгового обязательства выданного на сопоставимых условиях
n – общее количество долговых обязательств
Ki– процентная ставка по долговому обязательству
Пример В течение второго квартала 2002 года предприятие получило четыре валютных кредита.
| Первый | 1000000$ | 10% годовых |
| Второй | 1400000$ | 20% годовых |
| Третий | 1300000$ | 22% годовых |
| Четвертый | 1200000$ | 18% годовых |
Кср.=(1000000*10%+1400000*20%+1300000*22%+1200000*18%)/4900000=18%.
18%+18%*20%=21,6%
По взятым валютным кредитам предприятие сможет отнести на затраты проценты в пределах рассчитанной нормы в размере не превышающем 21,6%.
2) В расход включаются проценты которые не превышают сумму рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и 15% по валютным кредитам.
6. Налоговый учет
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, закрепленным ст. 313 НК РФ. Данные налогового учета должны отражать:
- Порядок формирования сумм доходов и расходов;
- Порядок определения доли расходов учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- Сумму остатка расходов (убытков) подлежащих распределению в следующих налоговых периодах;
- Порядок формирования резервов;
- Сумму задолжности по расчетам с бюджетами по налогу на прибыль;
Данные налогового учета на счетах бухгалтерского учета не отражаются (ст. 314 НК РФ). Данные налогового учета должны подтверждаться:
- Первичными документами (включая справки бухгалтера);
- Аналитические регистры;
- Расчеты налоговой базы.
Исходя из вышеизложенного организация может использовать две схемы налогового учета:
1) ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом путем использования регистров налогового учета, разработанных организацией самостоятельно и утверждаемых в составе учетной политики для целей налогообложения.
2) организация разрабатывает план счетов налогового учета. Этот способ не избавляет налогоплательщика от разработки и заполнения налоговых регистров.
Первый и второй порядок ведения налогового учета закреплен методическими указаниями МНС РФ.
Оценка незавершенного производства при обработке или переработке сырья
Порядок отнесения части прямых расходов на незавершенное производство установлен пунктом 1 статьи 319 НК РФ. Из названного пункта следует, что оценка «незавершенки» производится на конец каждого месяца. Причем независимо от того, перешла организация на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли или нет.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. Такая формулировка содержится в пункте 1 статьи 319 НК РФ. На ее основании можно сделать вывод, что сумма незавершенного производства на конец месяца вместе с суммой прямых расходов следующего месяца должна участвовать в распределении прямых расходов в следующем месяце.
Теперь рассмотрим порядок оценки «незавершенки» для случая, когда производство заключается в обработке или переработке исходного сырья.
Поскольку в расчете должен участвовать целый ряд показателей, этот порядок удобно представить в виде формул. Введем следующие обозначения:
НЗП нач (в руб.) – сумма входящего остатка незавершенного производства;
ИС НЗП нач (в натуральных измерителях) – количество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (то есть к НЗП нач );
ПР (в руб.) – общая сумма прямых расходов расчетного месяца;
ИС (в нат. измерителях) – количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц;
ТП (в нат. измерителях) – технологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц.
НЗП кон (в руб.) – искомая оценка остатка незавершенного производства на конец расчетного месяца;
ИС НЗП кон (в нат. измерителях) – количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (то есть к НЗП кон ).
Простейший вариант
После ввода условных обозначений на основании положений пункта 1 ст. 319 НК РФ составим формулу расчета оценки незавершенного производства для самой простой ситуации, когда процесс производства состоит в обработке единственного вида сырья, образующего основу готовой продукции:
НЗП кон = (ПР + НЗП нач) * ИС НЗП кон
-------------------------- (1)
ИС + ИС НЗП нач – ТП
В знаменателе формулы (1) участвует показатель ИС НЗП нач, хотя в формулировке кодекса этот показатель не упомянут. Учет этого показателя в расчете объясняется тем, что указанным в кодексе исходными сырьем для выпущенной продукции и конечных остатков НЗП является как сырье, фактически использованное в производстве в данном месяце, так и сырье, являющееся основой НЗП, числящегося на начало месяца.
Пример 1
Организация занимается производством прессованных картонных прокладок. Производственный процесс состоит в обработке рулонного непрессованного картона в прессовано-трафаретной машине. На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки не завершенных производством прокладок. Согласно расчету за предыдущий месяц оценка этих остатков НЗП составляет 90 000 руб. (НЗП нач = 90 000 руб.)