В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
III. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НК РФ):
в виде сумм начисленных дивидендов;
в виде пени, штрафов и иных санкций;
в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество;
в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда;
в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным;
в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;
в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;
в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;
в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
в виде отрицательной разницы;
в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
в виде сумм материальной помощи работникам;
в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;
в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
в виде сумм целевых отчислений;
в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры;
на виды рекламы, сверх установленных предельных норм;
расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств (пункт введен ФЗ от 01.12.2008 N 225-ФЗ)
иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.
Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Метод начисления:
| Порядок признания доходов при методе начисления (Ст.271 НК) | Порядок признания расходов при методе начисления (Ст.272 НК) |
| При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. | Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. |
| По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера.Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:1. дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов:в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);по иным аналогичным доходам;2. дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов:в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;в виде безвозмездно полученных денежных средств;в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;в виде иных аналогичных доходов;3. дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:от сдачи имущества в аренду;в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;в виде иных аналогичных доходов;4. дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);5. последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе;по доходам от доверительного управления имуществом;по иным аналогичным доходам;6. дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;7. дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;8. дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;9. дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого финансирования10. дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты. | Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.Датой осуществления материальных расходов признается:дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей. Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:в виде сумм комиссионных сборов;в виде расходов на оплату сторонним организациям;в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;в виде иных подобных расходов;дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) - для расходов:в виде сумм выплаченных подъемных;в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;дата утверждения авансового отчета - для расходов:на командировки;на содержание служебного транспорта;на представительские расходы;на иные подобные расходы;дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения |
Кассовый метод.