При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно;
в) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;
г) прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
д) суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли.
е) прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других организаций учреждений образования, полученная от практического обучения студентов и учащихся.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь.
5. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период.
Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период.
6. При определении организациями списочной численности в среднем за период для применения льготы, указанной в пункте 5 настоящей статьи, в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также и работники, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера).
7. Освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов.
8. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.
9. Налогом на прибыль не облагаются распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные:
государственными объединениями, организациями в процессе предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды других хозяйственных товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям;
организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов.
6. Сроки представления расчетов и уплаты.
Сроки представления расчетов и уплаты этих налогов также различны.
Юридические лица представляют расчеты налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы нарастающим итогом с начала года.
Налог уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.
7. Порядок исчисления.
Налоги исчисляются по-разному.
Юридическими лицами налог на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов определяется ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.
Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом износа с учетом проведенной переоценки на начало года.
Остаточная стоимость основных средств, сданных в аренду организациям, финансируемым из бюджета, определяется исходя из удельного веса таких основных фондов во всей стоимости объекта.
Налогом на недвижимость со стоимости незавершенного строительства облагается каждый объект, не введенный в указанный в договорах строительного подряда срок, установленный в соответствии с требованиями строительных норм и правил.
Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.
Физические лица налог на недвижимость самостоятельно не исчисляют.
Порядок исчисления налога на землю является следующим:
С х П х К = Сумма налога
Где,
С - ставка налога в зависимости от кадастровой оценки или статуса населенного пункта и численности проживающих там жителей.
П - площадь участка земли.
К - специальные корректирующие коэффициенты.
Декларируются на таможенной территории Республики Беларусь ювелирные изделия из золота. Таможенная стоимость товара 10525000 руб. Ставка акцизов – 8%, ставка ввозной таможенной пошлины – 15%, ставка НДС – 20%, таможенный сбор за таможенное оформление – 0,01%.
Исчислить НДС и акциз.
Решение
Таможенная пошлина = 10525000 * 15% = 1578750 руб.
Таможенный сбор = 10525000 * 0,01% = 1053 руб.
Налоговая база для исчисления акцизов = 10525000+1578750+1053 = 12104803 руб.
Сумма акциза = 12104803 * 8% = 968384 руб.
Налоговая база для исчисления НДС = 12104803 + 968384 = 13073187 руб.
Сумма НДС = 13073187 * 20% / 120% = 2178865 руб.
Ответ: сумма акциза составляет 968384 руб., сумма НДС – 2178865 руб.
Стоимость основных фондов производственных ОА «Восход» на 1 января текущего года – 30000 млн. руб., в том числе стоимость очистных сооружений 600 млн. руб. Износ производственных основных фондов на 6000 млн. руб., в том числе очистных сооружений износ 100 млн. руб. Стоимость непроизводственных основных фондов 10000 млн. руб., износ непроизводственных основных фондов 3000 млн. руб., в том числе жилой фонд 2000 млн. руб., детский сад 400 млн. руб.
Исчислить налог на недвижимость.
Решение
Остаточная стоимость производственных основных фондов = 30000 – 6000 = 24000 млн. руб.
в том числе:
Остаточная стоимость очистных сооружений = 600 – 100 = 500 млн. руб.
Стоимость производственных основных фондов, облагаемых налогом на недвижимость =
= 24000 – 500 = 23500 млн. руб.
Остаточная стоимость непроизводственных основных фондов = 10000 – 3000 = 7000 млн. руб.
Стоимость непроизводственных основных фондов, облагаемых налогом на недвижимость = 10000-3000-(2000+400) = 9400 млн. руб.
Налог на недвижимость = (23500 + 9400) * 1% = 329 млн. руб.
Ответ: сумма налога на недвижимость составляет 329 млн. руб.
1. «О платежах за землю»: Закон Республики Беларусь от 18.12. 1991 г. № 1314 // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992 г. - № 3, Ст.
2. 49.
3. «О размерах платы за землю»: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.12. 2000 г. № 2004 // НРПА. - 2001 г. - № 3, 5/4918.
4. «Инструкция о порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами»: Утв. постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 27.02. 2001 г. № 23 // НРПА. - 2001 г. - № 29,8/5211.
5. «Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами», утверждена Постановлением ГНК от 10.05. 2000 г.
6. № 40. // НРПА. - 2000 г. - № 53, 8/3498.
7. «Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость физическими лицами», утверждена Постановлением ГНК от 04.04. 2001 г. № 45. // НРПА. - 2001 г. - № 39, 8/5510.
8. Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь / А.Д. Кишкевич, А.
9. А. Пилипенко. - Мн.: Тесей, 2002. - 304 с.
10. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т. Н.
11. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 303 с.