- бюджетные организации – по транспортным средствам, принадлежащим им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
- общественные организации инвалидов – по транспортным средствам, принадлежащим им и используемым ими для осуществления уставной деятельности;
- сельхозтоваропроизводители – по специальным автотранспортным средствам, принадлежащим им и используемым ими для производства сельхозпродукции (автотранспорт для перевозки пчелопавильонов, автозаправщики и др.).
- казачьи общества, деятельность которых связана с государственной службой, в отношении принадлежащих транспортных средств
Поскольку ООО «Звено» не принадлежит к перечисленным категориям юридических лиц, освобожденных от уплаты, то данная организация является плательщиком транспортного налога.
Сумма транспортного налога за год в целом в ООО «Звено» определяется в следующем порядке. Сначала подсчитывается сумма налога по каждому транспортному средству. Для этого соответствующая налоговая база (например, мощность двигателя автомобиля) умножается на налоговую ставку. Затем полученные величины складываются.
Ставки транспортного налога на 2007 год установлены ст.6 Закона Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ) (таблица 3).
Таблица 3.
Ставки транспортного налога на 2007 год
| № п/п | Наименование транспортного средства | Налоговая ставка, руб. |
| 1. | Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л. с. (до 73.55 кВт) включительно | 5 | |
| свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73.55 кВт до 110.33 кВт) включительно | 10 | |
| свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110.33 кВт до 147.1 кВт) включительно | 20 | |
| свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147.1 кВт до 183.9 кВт) включительно | 37.5 | |
| свыше 250 л. с. (свыше 183.9 кВт) | 75 | |
| 2. | Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 20 л. с. (до 14.7. кВт) включительно | 2 | |
| свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14.7. кВт до 25.74 кВт) включительно | 4 | |
| свыше 35 л. с. (свыше 25.74 кВт) | 10 | |
| 3. | Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 200 л. с. (до 147.1 кВт) включительно | 10 | |
| свыше 200 л. с. (свыше 147.1 кВт) | 20 | |
| 4. | Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно | 5 | |
| свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно | 8 | |
| свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно | 10 | |
| свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно | 18 | |
| свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) | 25 | |
| 5. | Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) | 5 |
| 6. | Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно | 5 | |
| свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) | 10 | |
| 7. | Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно | 10 | |
| свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) | 20 | |
| 8. | Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно | 25 | |
| свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) | 50 | |
| 9. | Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |
| до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно | 20 | |
| свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) | 40 | |
| 10. | Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) | 20 |
| 11. | Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) | 25 |
| 12. | Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) | 20 |
| 13. | Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства | 200 |
В соответствии с п.2 Закона Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ), перечисленные в таблице 2. налоговые ставки уменьшаются в зависимости от срока полезного использования транспортных средств, в следующих размерах:
- свыше 10 лет - на 20%;
- свыше 15 лет - на 50%;
- свыше 20 лет - на 70%.
Чтобы рассчитать транспортный налог, ООО «Звено» необходимо определить, к какой категории относится транспортное средство. Распределение транспортных средств по категориям, предусмотренным главой 28 Налогового кодекса РФ, в целом аналогично категориям транспортных средств, которые предусмотрены Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 8 ноября 1968 года. Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает для них ряд критериев (разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров), позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей категории.
Рассчитывая налог по автоподъемникам и другим специализированным машинам, не упомянутым конвенцией, ООО «Звено» следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94. Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 22 ноября 2006 г. № 03-06-04-02/15.
Рассмотрим порядок взимания налога с транспортных средств в условиях ООО «Звено». В первую очередь предприятию необходимо произвести классификацию имеющихся транспортных средств. С этой целью определяется вид транспортного средства в соответствии с Конвенцией о дорожном движении (таблица 4).
Таблица 4.
Классификация транспортных средств ООО «Звено»
| Наименование транспортного средства | Вид транспортного средства в соответствии с Конвенцией о дорожном движении | Срок полезного использования |
| ВАЗ-2110 | Легковой автомобиль | 5 лет |
| «Ауди-80» | Легковой автомобиль | 5 лет |
| ГАЗ-52 | Грузовой автомобиль | 8 лет |
| ГАЗ-33021 | Грузовой автомобиль | 12 лет |
| КрАЗ-5444 | Грузовой автомобиль | 8 лет |
| ГАЗ - 3110 | Грузовой автомобиль | 9 лет |
| ЗИЛ-5301 | Грузовой автомобиль | 16 лет |
| ГАЗ-3307 | Грузовой автомобиль | 4 года |
| ГАЗ-3307 | Грузовой автомобиль | 3 года |
| ГАЗ-3307 | Грузовой автомобиль | 1 год |
В соответствии с п.2.1. Закона Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ), налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Рассмотрим порядок исчисления и уплаты транспортного налога в условиях ООО «Звено» за 2007 год. В общем случае сумма налога исчисляется так:
Н = НБ х НС,
где Н - сумма налога в рублях по одному транспортному средству;
НБ - налоговая база - мощность двигателя одного транспортного средства в лошадиных силах;
НС - налоговая ставка в рублях.
В течение 2007 г. на балансе ООО «Звено» находился легковой автомобиль ВАЗ-2110 с мощностью двигателя 80.2 л. с. В соответствии с Законом Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ), для указанной категории транспортных средств налоговая ставка установлена в размере 5 руб. на каждую лошадиную силу. В эксплуатации автомобиль находится 5 лет. Рассчитаем сумму авансовых платежей транспортного налога по данному автомобилю:
За I квартал – 80.2 л. с. х 5 руб.: 4 = 100.25 руб.
За II квартал – 80.2 л. с. х 5 руб.: 4 = 100.25 руб.
За III квартал – 80.2 л. с. х 10 руб.: 4 = 100.25 руб.
Сумма налога за весь 2007 г. составит:
80,2 л. с. х 10 руб. = 802 руб.
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по легковому автомобилю, по истечении года:
401 руб. - (100.25 руб. + 100.25 руб. + 100.25 руб) = 100.25 руб.
Как уже отмечалось, Законом Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ) предусмотрены регрессивные ставки налога. В течение 2007 г. на балансе ООО «Звено» находился грузовой автомобиль ГАЗ - 33021 с мощностью двигателя 120 л. с. В соответствии с Законом № 25-РЗ, для указанной категории транспортных средств налоговая ставка установлена в размере 8 руб. на каждую лошадиную силу. В эксплуатации автомобиль находится 12 лет, следовательно ООО «Звено» в данном случае вправе применить регрессивную ставку налога (т.е. снизить действующую ставку на 20%):
8 руб. – (8 руб. х 20%) = 6.40 руб.
Рассчитаем сумму авансовых платежей транспортного налога по данному автомобилю:
За I квартал – 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.
За II квартал – 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.
За III квартал – 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.
Сумма налога за весь 2007 г. составит:
120 л. с. х 6.40 руб. = 768 руб.
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по легковому автомобилю, по истечении года:
768 руб. - (192 руб. + 192 руб. + 192 руб) = 192 руб.
По транспортному средству, которое регистрируется или снимается с регистрационного учета в течение года, сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого путем деления числа полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на организацию, на число календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц (п.3 ст.362 Налогового кодекса РФ). В этом случае формула для исчисления транспортного налога примет следующий вид: