19. Материальная помощь, включая надбавки к пенсиям, выплачиваемая юридическими лицами и предпринимателями пенсионерам, ранее работавшим у этих юридических лиц и предпринимателей, - в размере до двадцати базовых величин в течение календарного года на момент выдачи.
20. Стоимость путевок в оздоровительные учреждения для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и предпринимателей. Путевка расценивается оплаченной юридическим лицом или предпринимателем в случае, если они возмещали понесенные расходы физического лица по ее приобретению и другие расходы.
Таким образом, все вычеты, производимые из доходов физических лиц, можно разбить на три группы, сформированные на основе присущих им общих признаков:
• стандартные вычеты - одна базовая величина на штатного работника, две базовые величины - на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца, десять базовых величин - для льготных категорий населения;
• имущественные вычеты (квартиры, дачи, машины и т. д.);
• социальные вычеты (материальная помощь, подарки и т. д.).
Налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года.
Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин (СБВ), сложившихся в календарном году, в следующих размерах (кроме случаев, предусмотренных законом), представленных в виде таблицы.
| Размер совокупного дохода | Ставка налога, % |
| до 240 СБВ свыше 240 СБВ до 600 СБВ свыше 600 СБВ до 840 СБВ свыше 840 СБВ до 1080 СБВ свыше 1080 СБВ | 9 15 20 25 30 |
Среднемесячная базовая величина определяется как отношение суммы базовых величин, действовавших в календарном году, к 12 (количество месяцев в календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующий на дату исчисления налога.
Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода. Налоги исчисляются ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, исчисленного как сумма дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в льготах.
Налог исчисляется по доходам того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот месяц. При выдаче заработной платы в виде аванса в размере большем, чем подлежит начислению за месяц, налогообложению подлежит вся выданная сумма при ее выдаче. Если в международном договоре, заключенном республикой, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе «О подоходном налоге», то применяются правила международного договора.
По окончании календарного года физические лица (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Беларуси), получившие доходы, обязаны не позднее 1 марта предоставить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год.
Если срок предоставления декларации приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, этот срок переносится на первый рабочий . день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Предоставления указанной декларации не требуется, если предполагаемый . на текущий год доход указан в декларации о совокупном годовом доходе за истекший календарный год, на основании которой плательщику исчислены авансовые платежи на текущий год. В случае, когда указанный период со дня получения дохода, включая этот день, физическое лицо не находилось на территории республики, то днем получения дохода считается день его прибытия в Беларусь.
При получении дохода в виде наследства тридцатидневный срок исчисляется со дня получения свидетельства о праве на наследство, а при получении со счета наследодателя денежных средств в соответствии с законодательством до получения свидетельства о праве наследования - со дня получения названных средств (см. раздел 7, примеры 17-21).
С сумм доходов (выручки), полученных из источников в Беларуси, в том числе и по поручениям (доверенностям, за исключением выданных представителям, являющимся работниками представляемого) юридических лиц (кроме доходов по трудовым договорам), иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся . на территории республики, - налог удерживается источником выплаты этих сумм или исчисляется налоговым органом по ставке 20%.
Доходы физических лиц в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе); доходы физических лиц за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата облагаются налогом по ставке 15%.
С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых юридическими лицами и предпринимателями наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), - налог взимается в размере 40%.
При выдаче физическим лицам ссуд, займов, кредитов юридическими лицами (кроме банков, выдающих ссуды, займы, кредиты не работающим в них физическим лицам или выдающих их на общих основаниях работающим в них физическим лицам) налог исчисляется в общеустановленном порядке.
Исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица либо выхода его из состава участников, производится по ставке 15% (при выплате указанных доходов).
Налогообложение доходов (независимо от их размеров) может производиться по ставке 20% при условии подачи физическим лицом соответствующего заявления по месту выплаты доходов. В заявлении указывается период и вид дохода, подлежащий обложению по ставке 20%. В этом случае доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 500 базовых величин в календарном году, определяемых на день получения дохода, уплачивают фиксированные суммы подоходного налога, размер которых устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов.
Доходы, полученные от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, в размере, превышающем 500 базовых величин в календарном году, определяемые на день получения дохода, включаются в совокупный годовой доход. Разница между суммой подоходного налога, исчисленного исходя из совокупного годового дохода, и уплаченными в течение года фиксированными суммами подоходного налога подлежит доплате либо возврату не позднее 15 мая года, следующего за отчетным.
При этом днем получения дохода является дата осуществления расчетов между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, указанная в заключенном между ними договоре, а при ее отсутствии -дата, указанная налогоплательщиком.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее - физические лица), предоставляющие физическим лицам по договорам аренды (субаренды), найма (поднайма) жилые и нежилые помещения, обязаны стать на учет в налоговом органе по месту жительства и представить в налоговый орган копии договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений.
Если физическое лицо, предоставляющее по договорам аренды (субаренды), найма (поднайма) жилые и нежилые помещения, состоит на учете в налоговом органе, то повторной постановки на учет не требуется.
Несоблюдение установленной законодательством формы договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений не освобождает физическое лицо от обязанности стать на учет в налоговом органе и от уплаты фиксированных сумм подоходного налога.
Исчисление и уплата фиксированных сумм подоходного налога производятся физическими лицами до получения дохода от сдачи в аренду (субаренду),
наем (поднаем) жилых и нежилых помещений по выбору плательщика за весь период, но не более чем за календарный год либо ежемесячно, не позднее 1-го числа месяца, за который производится уплата. За последующие календарные годы уплата производится до их наступления.
При возобновлении либо прекращении извлечения дохода в течение месяца исчисление фиксированных сумм подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней предоставления физическим лицам жилых и нежилых помещений по договорам аренды (субаренды), найма (поднайма) в указанном месяце.
Физическим лицам, имеющим право на вычеты из доходов в соответствии с подпунктами 2.1-2.3 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», фиксированные суммы подоходного налога исчисляются исходя из расчетного дохода. Расчетный доход определяется как разница между доходом, соответствующим установленной фиксированной сумме подоходного налога, и суммами вычетов исходя из установленного размера базовой величины в месяце, в котором производится уплата фиксированных сумм подоходного налога.
Исчисление фиксированных сумм подоходного налога с учетом вычетов производится за период их уплаты. При изменении размера базовой величины и (или) изменении областными (Минским городским) Советами депутатов размера фиксированных сумм подоходного налога в течение указанного периода уплаченные фиксированные суммы подоходного налога перерасчету не подлежат.