Относить к расходам на подготовку и переподготовку кадров и включать в состав прочих расходов расходы, связанные с подготовкой, переподготовкой и с повышением квалификации кадров, произведенные на основании договоров с образовательными учреждениями, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус
2) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности организации
Не признавать расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные:
1) с организацией развлечения, отдыха или лечения
2) расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг
3) с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Относить к расходам на рекламу:
1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети
2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов
3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании
4) расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, и на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода, - в размере, не превышающем 1 процента выручки
Относить к внереализационным расходам обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, состав которых определен в п.1 ст.265 НК РФ.
Приравнивать к внереализационным расходам:
1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде
2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
3) суммы других долгов, нереальных к взысканию
4) потери от брака
5) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
6) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам
7) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц и убытки от хищений, виновники которых не установлены - при наличии документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти
8) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Рассмотрим учетную политику организации для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Признавать выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг):
-по мере ее отгрузки
-по мере ее оплаты
Определять момент отгрузки:
-вдень отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов
-в иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю
При признании выручки по мере отгрузки определять дату возникновения обязанности по уплате налога, как наиболее раннюю из следующих дат:
-день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)
-день оплаты товаров (работ, услуг)
Порядок определения налоговых обязательств
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Налоговая база для исчисления НДС по выполненным работам, оказанным услугам иностранными юридическими лицами, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового Кодекса РФ признается территория РФ, определяется исходя из суммы дохода в иностранной валюте, полученного иностранным юридическим лицом от реализации этих товаров (работ, услуг), пересчитанного в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перечисления денежных средств Обществом (налоговым агентом) в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу.
Для целей исчисления налога налоговая база рассчитывается исходя из всех операций, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, кроме операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ. Сумма исчисленной налогооблагаемой база корректируется на возникшие при оплате суммовые разницы, как положительные, так и отрицательные.
Порядок применения вычетов.
Вычеты по налогу применяются для исчисления налога в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Сумма налоговых вычетов корректируется на сумму налога от суммовых разниц, как положительных так отрицательных, на день оплаты за товары, выполненные работы, услуги.
Предприятие вправе применить вычеты в том отчетном периоде, в котором посчитает целесообразным, но не ранее отчетного периода, в котором соблюдены условия применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса.
Уплата и исчисление налога на добавленную стоимость производится централизованно, по месту нахождения Общества.
Ведение раздельного учета для целей исчисления налога на добавленную стоимость
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость ведется раздельный учет по операциям, освобождаемым от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость ведется раздельный учет по операциям, подлежащим налогообложению по различным налоговым ставкам.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость ведется раздельный учет хозяйственным способом.
Ведение раздельного учета обеспечивается ведением учета доходов и расходов по указанной деятельности на различных счетах бухгалтерского учёта, аналитических регистрах бухгалтерского учета, ведомостях и др.
Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость признается месяц.
На основании изучения положений учетной политики модно сделать вывод о том, что бухгалтерия предприятия тщательно разрабатывает положения по учету доходов и расходов для целей налогообложения.
2.3 Порядок декларирования налогов
Рассмотрим, как в исследуемой организации осуществляется расчет по налогам и сборам. Для этого необходимо сформировать и проанализировать следующие таблицы 2.2 – 2.3.
Таблица 2.2 - Исчисление налога на прибыль в 2004-2006 г.г.
Показатели | Ед. изм. | Значение показателя | Изменения | |||||||
2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | Абсолютное | Относительное, % | ||||||
| 2005/ 2004 | 2006/ 2005 | 2005/ 2004 | 2006/ 2005 | |||||||
| Доходы от реализации | Руб. | 316 | 439 | 815 | 123 | 376 | 138,92 | 185,65 | ||
| Расходы | Руб. | 291 | 437 | 469 | 146 | 32 | 150,17 | 107,32 | ||
| Налоговая база | Руб. | 25 | 2 | 346 | -23 | 344 | 8,00 | 17300 | ||
| Ставка налога на прибыль, всего, в т.ч.: | % | 24 | 24 | 24 | - | - | - | - | ||
| В федеральный бюджет | % | 6,5 | 6,5 | 6,5 | - | - | - | - | ||
| В бюджет субъекта РФ | % | 17,5 | 17,5 | 17,5 | - | - | - | - | ||
| Сумма начисленного налога на прибыль, всего, в т.ч. | Руб. | 6 | 1 | 83 | -5 | 82 | 16,67 | 8300 | ||
| В федеральный бюджет | Руб. | 0,39 | 0,03 | 23 | -0,36 | 22,97 | 7,69 | 76666 | ||
| В бюджет субъекта РФ | Руб. | 5,61 | 0,97 | 60 | -5,14 | 59,53 | 8,38 | 12765 | ||
По данным таблицы можно сделать вывод, что доходы организации ежегодно возрастают - в 2005 г. относительно 2004 г. наблюдается увеличение доходов на 38,92 %, в 2006 г. относительно 2005 г. – на 85,65 %. Такое значительное увеличение доходов спортивной школы обусловлено большим притоком школьников в спортивную школу. Но расходы спортивной школы так же ежегодно увеличиваются. Это обусловлено увеличением затрат на заработную плату тренеров, обслуживающего персонала, увеличением стоимости оплаты электроэнергии, коммунальных услуг, увеличением доли расходов на соревнования и другие мероприятия в рамках деятельности спортивной школы.
В связи с чем налоговая база школы имеет большие ежегодные расхождения. В 2004 г. она составила 24 тыс.руб., в 2005 г. – 2 тыс. руб., в 2006 г. – 346 тыс.руб.
Учитывая ставку налога на прибыль в размере 24 % , из которых 6,5 % поступает в федеральный бюджет, 17,5 % - в бюджет Сахалинской области, в 2004 г. налог на прибыль в федеральный бюджет составил 0,39 тыс.руб., в бюджет Сахалинской области - 5,61 тыс.руб., , в 2005 г. налог на прибыль в федеральный бюджет составил 0,03 тыс.руб., в бюджет Сахалинской области - 0,97 тыс.руб., в 2006 г. налог на прибыль в федеральный бюджет составил 23 тыс. руб., в бюджет Сахалинской области - 60 тыс.руб.
Все платежи по налогам, которые осуществляет организация, фиксируются в налоговой отчетности, которая представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляемую налогоплательщиком в налоговые органы. Составление отчетности является важной и неотъемлемой частью бухгалтерской работы. Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль и НДС, которые подавала спортивная школа в 2006 г. Налоговая отчетность, которую заполняет спортивная школа представлена налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, по форме КНД 1151006.Налоговая декларация по уплате налога на прибыль состоит из стр. 1 – титульного листа, стр. 2 – раздела 1. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, стр. 3.-4. – расчета налога на прибыль организаций, стр. 5 – доходы от реализации и внереализационные расходы, стр. 6-7 - расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. В титульном листе проставляется вид документа – 1 , т.к. налоговая декларация по налогу на прибыль исследуемой организации подается раз в год -2006 г. предоставляется декларация по уплате налога на прибыль в МРИ ИФНС России по Сахалинской области, по месту нахождения МОУ ДОД СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска, код 6501.