1) издание односторонних правовых актов, носящих нормативный характер. Совокупность этих актов формирует налоговое законодательство;
2) издание односторонних правовых актов, носящих индивидуальный характер;
3) совершение двухсторонних налогово-правовых актов;
4) реализация государством в лице его уполномоченного органа своих прав и обязанностей в качестве субъекта конкретного налогового правоотношения.
2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) до 1 февраля 2004 года путем подачи письменного заявления.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) предусматривает замену:
1) уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для индивидуальных предпринимателей с доходов полученных от предпринимательской деятельности КФХ);
2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
3) налога на имущество организаций;
4) единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).
Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).
Для перехода на ЕСХН необходимо проверить следующее условие - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70 % по итогам девяти месяцев 2003 года. Если по итогам 2004 года доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.
- датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Порядок определения и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Так, при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249), внереализационные доходы (ст.250) и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы:
- расходы на приобретение основных средств (в особом порядке);
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
- суммы процентов, уплачиваемые по кредитам и займам;
-расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;
- расходы на содержание служебного транспорта;
- расходы на командировки,
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги;
- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;
- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- другие (полный перечень расходов смотри в гл. 26.1. НК РФ).
Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Налогового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
По итогам налогового периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года. По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года. Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;
2) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
ПРИМЕР РАСЧЕТА:
Рассчитаем сумму ЕСХН за 1 полугодие, если ООО "Колосок" выращивает, перерабатывает и реализует масленичные культуры. Доля выручки от реализации составляет 80% о общей суммы. Доходы – 650000руб, расходы – 540000 руб.
1. Определим налоговую базу: Д-Р = 650000-540000= 110000руб.
2. Рассчитаем сумму налога: 110000*6% = 6600 руб.
3. Дт 91/2 Кт 68
Анализ расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в СПК им.Н.К.Крупской
| Налоговые платежи и отчисления | Годы | ||||||||
| 2005 | 2006 | 2007 | |||||||
| Начислено, тыс.руб. | Уплачено, тыс.руб. | Переплата (+), недоплата (-) | Начислено, тыс.руб. | Уплачено, тыс.руб. | Переплата (+), недоплата (-) | Начислено, тыс.руб. | Уплачено, тыс.руб. | Переплата (+), недоплата (-) | |
| 1. НДС | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2. Налог на прибыль | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 3. ЕСХН | 350 | 350 | - | 370 | 350 | -20 | 380 | 400 | +20 |
| 4. НДФЛ | 315 | 315 | - | 450 | 420 | -30 | 515 | 545 | +30 |
| 5.Налог на имущество предприятий | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 6.ЕСН | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 7. Водный налог | - | - | - | 111 | 111 | - | 184 | 184 | - |
| 8. Земельный налог | 52 | 52 | - | 55 | 60 | +5 | 65 | 60 | -5 |
| 9.Прочие | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| ИТОГО | 717 | 717 | - | 986 | 941 | -45 | 1144 | 1189 | +45 |
3. Анализ расчетов по налогам и сборам