Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования. Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции. В зависимости от конкретной ситуации экономически может быть выгоднее тот или иной способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании [16, с. 20-26].
Учетная политика является документом, который утверждается налогоплательщиком. В настоящее время выделились существенные различия учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому целесообразно составить два отдельных документа: один по бухгалтерской учетной политике и другой - по налоговой учетной политике. При составлении документов целесообразно учесть, что способы бухгалтерского и налогового учета должны как можно меньше отличаться друг от друга. Такой подход минимизирует затраты бухгалтерии на ведение учетного процесса.
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации. Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО «Триэс - Новосибирск» установлено, что выбран кассовый метод. Для предприятия же выгодно применять метод по отгрузки.
Расчет влияния выбранного метода на сумму НДС определяется по формуле (3.1).
Н = (РП – РПа) * Нс (3.1)
где РП – выручка от реализации без НДС (кассовый метод);
РПа – выручка от реализации без НДС (метод по отгрузке)
Нс – ставка НДС (18 %)
Н = (7482– 7100) * 18 % = 68,76 тыс. руб. (по данным 2009 г.).
Отсюда можно сделать вывод о том, что применяемый метод увеличивает объем уплачиваемого НДС на 68,76 тыс.руб. в год (при расчете на месяц получаем 5,73 тыс.руб.). Положительным моментов в данной ситуации является экономия на налоге, отрицательным то, что данный метод не является более надежным по сравнению с кассовый.
П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации – линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода.
Приведем пример расчета влияния выбранного метода начисления амортизации на сумму налога на прибыль в таблице 3.1.
Предположим, что в дальнейшем магазин приобретет торговое оборудование за 180 тыс. руб. со сроком полезного использования 36 месяца, рассчитаем и сравним величину начисленной амортизации при линейном и нелинейном методах, а так же сумма налога на имущество организации в различных случаях, расчет произведем в таблице Х.
Следует отметить, что при использовании нелинейного способа начисления амортизации, норма амортизации составляет: (2 : 36) х 100% = 5,56%.
В 1-й месяц начисляется: 180000 х 5,56% = 10008 руб.
Во 2-й месяц начисляется: (180000 - 10008) х 5,56% = 9452 руб.
и т.д.
В таком порядке амортизация начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости.
Так, когда в указанном примере остаточная стоимость объекта достигнет 36000 руб., то будет применяться другой порядок.
Таблица 3.1 – Расчет величины начисленной амортизации и налога на имущество при линейном и нелинейном методах начисления амортизации в рублях.
| Линейный метод | Нелинейный метод | ||||||||
| ме-сяц | сумма амортизации в месяц | амортизация нарастающим итогом | Остаточная стоимость | сумма налога на имущество | сумма амортизации | амортизация нарастающим итогом | Остаточная стоимость | сумма налога на имущество | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
| 1 | 5000 | 5000 | 175000 | 3850 | 10008 | 10008 | 169992 | 3740 | |
| 2 | 5000 | 10000 | 170000 | 3740 | 9452 | 19460 | 160540 | 3532 | |
| 3 | 5000 | 15000 | 165000 | 3630 | 8926 | 28386 | 151614 | 3336 | |
| 4 | 5000 | 20000 | 160000 | 3520 | 8430 | 36815 | 143185 | 3150 | |
| 5 | 5000 | 25000 | 155000 | 3410 | 7961 | 44776 | 135224 | 2975 | |
| 6 | 5000 | 30000 | 150000 | 3300 | 7518 | 52295 | 127705 | 2810 | |
| 7 | 5000 | 35000 | 145000 | 3190 | 7100 | 59395 | 120605 | 2653 | |
| 8 | 5000 | 40000 | 140000 | 3080 | 6706 | 66101 | 113899 | 2506 | |
| 9 | 5000 | 45000 | 135000 | 2970 | 6333 | 72434 | 107566 | 2366 | |
| 10 | 5000 | 50000 | 130000 | 2860 | 5981 | 78414 | 101586 | 2235 | |
| 11 | 5000 | 55000 | 125000 | 2750 | 5648 | 84063 | 95937 | 2111 | |
| 12 | 5000 | 60000 | 120000 | 2640 | 5334 | 89397 | 90603 | 1993 | |
| 13 | 5000 | 65000 | 115000 | 2530 | 5038 | 94434 | 85566 | 1882 | |
| 14 | 5000 | 70000 | 110000 | 2420 | 4757 | 99192 | 80808 | 1778 | |
| 15 | 5000 | 75000 | 105000 | 2310 | 4493 | 103685 | 76315 | 1679 | |
| 16 | 5000 | 80000 | 100000 | 2200 | 4243 | 107928 | 72072 | 1586 | |
| 17 | 5000 | 85000 | 95000 | 2090 | 4007 | 111935 | 68065 | 1497 | |
| 18 | 5000 | 90000 | 90000 | 1980 | 3784 | 115719 | 64281 | 1414 | |
| 19 | 5000 | 95000 | 85000 | 1870 | 3574 | 119293 | 60707 | 1336 | |
| 20 | 5000 | 100000 | 80000 | 1760 | 3375 | 122669 | 57331 | 1261 | |
| 21 | 5000 | 105000 | 75000 | 1650 | 3188 | 125856 | 54144 | 1191 | |
| 22 | 5000 | 110000 | 70000 | 1540 | 3010 | 128867 | 51133 | 1125 | |
| 23 | 5000 | 115000 | 65000 | 1430 | 2843 | 131710 | 48290 | 1062 | |
| 24 | 5000 | 120000 | 60000 | 1320 | 2685 | 134395 | 45605 | 1003 | |
| 25 | 5000 | 125000 | 55000 | 1210 | 2536 | 136930 | 43070 | 948 | |
| 26 | 5000 | 130000 | 50000 | 1100 | 2395 | 139325 | 40675 | 895 | |
| 27 | 5000 | 135000 | 45000 | 990 | 2262 | 141586 | 38414 | 845 | |
| 28 | 5000 | 140000 | 40000 | 880 | 2136 | 143722 | 36278 | 798 | |
| 29 | 5000 | 145000 | 35000 | 770 | 4535 | 148257 | 36278 | 798 | |
| 30 | 5000 | 150000 | 30000 | 660 | 4535 | 152792 | 31743 | 698 | |
| 31 | 5000 | 155000 | 25000 | 550 | 4535 | 157327 | 27208 | 599 | |
| 32 | 5000 | 160000 | 20000 | 440 | 4535 | 161862 | 22673 | 499 | |
| 33 | 5000 | 165000 | 15000 | 330 | 4535 | 166397 | 18138 | 399 | |
| 34 | 5000 | 170000 | 10000 | 220 | 4535 | 170932 | 13603 | 299 | |
| 35 | 5000 | 175000 | 5000 | 110 | 4535 | 175467 | 9068 | 199 | |
| 36 | 5000 | 180000 | 0 | 0 | 4533 | 180000 | 4533 | 100 | |
| Ито-го | 180000 | Х | Х | 69305 | 180000 | Х | Х | 57298 | |
Как видно из примера, применение нелинейного метода амортизации позволяет в первые месяцы списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли стоимость основных средств, почти в 2 раза большую, чем при линейном методе. Все это позволить сэкономить на налоге на имущество 12007 руб.
Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 10000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 10000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации. Который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения [9,с. 15-16].
В качестве одной из мер по уменьшению влияния принятой учетной политики на сумму уплачиваемых налогов, можно порекомендовать ООО «Триэс - Новосибирск» заключать договора с оговоренным сроком оплаты отгруженной продукции (желательно день отгрузки). Данная мера позволит также увеличить объем оборотных активов и увеличить их ликвидность.
Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, работы с поставщиками и потребителями магазина.
Далее необходимо обратиться к таблице 2.6.1, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются НДС (более 39,1 % в 2009 г.) и ЕСН (более 22,40 % в 2009 %). Предприятие не располагает льготами по данным налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятие работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны [15, с. 195] .