Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении.
При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000руб., второй – от 1001 до 5000 и т. д. Для каждого из названных разрядов устанавливается сумма налога. Для первого разряда – 1руб., для второго – 100 и т. д. В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов.
При простой относительной прогрессии устанавливают разряды и фиксированные ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду. Так, для первого разряда ставка может составить 2%, для второго – 8, для третьего – 10 и т. д. Эти ставки должны применяться ко всей сумме полученного дохода. Неудобство данного подхода построения прогрессии связано с тем, что на стыках разрядов при относительно незначительных различиях в полученных доходах (например, 9999 и 10000 руб.) различия в уровне фактических налоговых ставок будут весьма ощутимы – 999 и 1500 руб.
Сложная прогрессия наиболее часто встречается в современных налоговых системах. Суть ее заключается в распределении дохода (или налоговой базы иного вида) на несколько разрядов и применении налоговой ставки к части полученного дохода, попавшей в данный разряд. Фактически это означает, что предельная налоговая ставка применяется не ко всему объему налоговой базы, а только к ее части, соответствующей данному разряду.
В рамках моделей налогообложения самостоятельное направление представляет регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение можно рассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее, российская налоговая система, начиная с 2001 г. использует регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога.
Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а экономические и соотносить сумму уплаченных налогов с общим объемом доходов налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессивных, в том числе практически все косвенные налоги – НДС, акцизы, таможенные пошлины.
2. Налог на прибыль
Налог на прибыль организаций представляет собой один из основных федеральных налогов. На протяжении сего периода его существования в современном виде, начиная с 90-х годов прошлого века. На его долю устойчиво приходилась вторая по величине (после налога на добавленную стоимость) сумма доходов бюджетной системы. Так, по итогам 2003 г. Доля налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета России составляет 15,7%, или 4,0% ВВП.
Начиная с 1 января 2002 г. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется гл. 25 Налогового кодекса РФ[2].
Спецификой налога на прибыль предприятий является фактически совместная юрисдикция РФ и субъектов Федерации в части установления налоговых ставок по данному налогу. Так, федеральное законодательство (ст. 284 НК РФ) устанавливает ставки налога на прибыль, в соответствии с которыми суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. При этом предусматривается возможность установления субъектами Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков пониженной налоговой ставки в отношении налогов, зачисляемых в их бюджеты. Таким образом, субъекты Федерации в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, получают право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в доход регионального бюджета.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются следующие категории организаций:
· российские организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, иначе говоря, налоговые резиденты в соответствии с тестом инкорпорации (те предприятия и организации, которые зарегистрированы в стране). В эту категорию попадают все организации (в том числе с иностранным участием) и полностью иностранные предприятия, зарегистрированные по законодательству России;
· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
При таком подходе к определению круга налогоплательщиков в него включатся все предприятия и организации – промышленные, строительные, транспортные, коммерческие банки и другие кредитные организации, страховые организации независимо от того, в какой организационно-правовой форме эти организации учреждены – акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, государственных или муниципальных унитарных предприятий и др.
Не являются плательщиками налога на прибыль предприятий следующие категории организаций:
· предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности[3];
· организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности[4];
· организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
· организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога[5].
Следует иметь в виду, что организации, осуществляющие наряду с деятельностью, по которой они не являются плательщиками налога на прибыль, иные виды деятельности, должны уплачивать налог на прибыль с доходов от этой деятельности. Например, казино не является плательщиком налога на прибыль по доходам от игорного бизнеса, но вполне может быть таковым по доходам от реализации различных напитков.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией.
Для российских организаций прибыль представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.
Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянное представительство, прибыль – это также доходы, полученные постоянным представительством, уменьшенные на величину произведенных им расходов.
Для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности через постоянное представительство, а просто получают доходы от источников в РФ, прибыль представляет собой доходы, полученные от этих источников. К таким доходам относятся дивиденды, процентные доходы по долговым обязательствам, доходы от использования в России прав на интеллектуальную собственность и некоторые другие.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК РФ). Именно в течении этого времени происходит оформление налоговой базы.
Задачи
Задание 1
Определить по условной организации величину налогооблагаемой базы, льготы, вычеты, сумму налога на добавленную стоимость или возможное возмещение из бюджета.
| № месяца | Реализация товаров, работ, услуг без НДС и НСП | Использовано для собственных нужд | СМР хозяйственным способом | Получены авансы в счет предстоящих работ, услуг, поставок товаров | Получены страховые выплаты | Получена финансовая помощь | НДС уплачен поставщику | НДС по импорту уплачен таможне | НДС при выполнении СМР хозспособом | НДС по отгрузке товаров в счет авансов |
| 15 | 400 | 400 | - | 200 | 50 | 20 | 200 | 100 | - | 20 |
| 16 | 500 | 400 | - | 100 | 20 | 10 | 200 | 200 | - | 10 |
| 17 | 400 | 200 | 100 | 100 | 20 | 10 | 100 | 100 | 10 | - |
Решение:
Ставка 18% применяется для определения расчетного налога по трем видам доходов:
1. доход от реализации товаров и услуг (графа 2);
2. внутреннее потребление своей продукции (графа 3);
3. строительно-монтажные работы для себя хозяйственным способом (графа 4).
По ставке 15,25% налог начисляется:
1. с получаемых авансов под будущие процессы (графа 5);
2. с полученных страховых выплат (кроме ОСАТО и социального страхования) (графа 6);
3. с финансовой помощи, полученной от покупателей своей продукции (графа 7).
Налогоплательщик применяет налоговые вычеты, их сумма показывается в графах 8-11.
Вариант 15:
(400+400)*18%+(200+50+20)*15,25%-(200+100+20)=
- 134,825 тыс. рублей к возмещению из бюджета.
Вариант 16:
(500+400)*18%+(100+20+10)*15,25%-(200+200+10)=
- 228,175 тыс. рублей к возмещению из бюджета.
Вариант 17:
(400+200+100)*18%+(100+20+10)*15,25%-(100+100+10)= - 64,175 тыс. руб. к возмещению из бюджета.
Задание 2
Определить по условной организации величину налогооблагаемой базы, льготы, вычеты, сумму налога на доходы физических лиц или возможное возмещение из бюджета.
| вариант | Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (за месяц) | Продажа автомобиля | Покупка квартиры, долевое строительство | Продажа квартиры | Авторское вознаграждение | Материальная помощь | Стоимость приза, полученного на конкурсе в целях рекламы | Ссуда на год (получена 20 марта)* | Взносы на благотворительные цели в учреждения культуры | Примечания |
| 7 | 17000 | 56000 | - | 430000 | - | - | 10000 | - | 3000 | Сын работает после окончания школы, дочь - школьница |
| 9 | 6750 | - | - | 230000 | - | 5000 | - | 10000 | - | Двое детей школьников |
Ставка ЦБ РФ на 2009г 13%
Задача 7
Налоговая база по ставке 13%: