Ведение данного варианта строится на применении аналитических регистров н. учета, которые формируются на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета. В этом случае следует иметь дополнительные экземпляры первичных документов для ведения н. учета. Кроме того, необходимо предусмотреть взаимосвязь данных н. и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы организации.
Второй вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и н. учета. Поскольку здесь регистры н. учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение н. учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.
При выборе варианта ведения н. учета надо учитывать влияние всех факторов, а не только ф. возможности организации. Такими факторами являются: организационная структура предприятия; отраслевая принадлежность и специфика деятельности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями; уровень состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля.
Для организации н. учета нал-икам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей нал-ия прибыли (далее - нал. политику).
Нал. политика - это совокупность способов ведения н. учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов в целях формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.
Нал. политика должна раскрывать подходы организации при решении таких вопросов, как:
– определение налоговой базы по налогу на прибыль;
– формирование налоговых обязательств перед бюджетом;
– оценка имущества;
– распределение убытков между налоговыми периодами.
В процессе формирования налоговой политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты н. учета:
– порядок организации н. учета;
– принципы и порядок н. учета видов деятельности осуществляемых нал-иком;
– формы аналитических регистров н. учета;
– технология обработки учетной информации;
– способы ведения н. учета.
К налоговой политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр должен содержать следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра.
Принятая нал. политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации.
Способы ведения н. учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому.
Изменения в нал. политику могут быть внесены в случае изменения:
– законодательства о налоге на прибыль;
– применяемых способов н. учета.
С 1 января 2002г. организация обязана формировать в налоговом учете информацию о:
– доходах от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
– внереализационных доходах.
Аналогичным образом должна формироваться информация о ее расходах.
Представленный подход к классификации доходов и расходов отличается от принципов их группировки для целей бухгалтерского учета. В соответствии с гл. 25 НК РФ организация вправе самостоятельно классифицировать:
– доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
– доходы (расходы) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.
В налоговом учете эти доходы (расходы) признаются как внереализационные. Однако если имущество и интеллектуальная собственность предоставляются за плату во временное владение и пользование на постоянной основе, то они должны быть включены в состав доходов (расходов) от реализации.
В налоговом учете допускаются два варианта признания доходов (расходов):
– метод начисления;
– кассовый метод.
Согласно ст. 283 НК РФ с 1 января 2002г. нал-ик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих налоговых периодах. Это позволит сгладить существующие противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организациях, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском - прибыль.
Правила переноса убытка на будущие налоговые периоды предполагают соблюдение двух условий:
– перенос убытка осуществляется не более 10 лет;
– сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль.
Организация, получившая убытки более чем в одном налоговом периоде, осуществляет их перенос на будущее согласно очереди получения, т.е. после покрытия соответствующих убытков.
При формировании налоговой политики организация может выбрать один из следующих методов начисления амортизации:
– линейный метод;
– нелинейный метод (метод уменьшаемого остатка).
В целях равномерного включения предстоящих затрат в расходы организация может создавать резервы:
– по сомнительным долгам;
– по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Размер материальных расходов при списании в производство сырья и материалов может определяться:
– методом оценки по себестоимости единицы запасов;
– методом оценки по средней себестоимости;
– методом оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– методом оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Эти методы распространяются также на сделки по реализации покупных товаров.
Сумма налога на прибыль определяется по итогам календарного года. В течение года в бюджет должны вноситься авансовые платежи налога, периодичность которых устанавливается организацией. В НК РФ предусмотрены два варианта внесения авансовых платежей, один из которых необходимо указать в налоговой политике:
– ежеквартальная уплата;
– ежемесячная уплата.
Квартальные авансовые платежи начисляются исходя из ставки налога и (Ч) суммы прибыли, полученной с начала года до окончания н. периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года) (:100%) с учетом ранее начисленных авансовых платежей (-).
В течение квартала (не позднее 15-го числа каждого месяца) организация производит уплату в бюджет промежуточных авансовых платежей:
1/3 суммы налога на прибыль, уплаченной в прошлом квартале (руб.).
Месячные авансовые платежи рассчитываются из ставки налога и (Ч) суммы прибыли, полученной с начала года до окончания соответствующего месяца (:100%), с учетом ранее начисленных авансовых платежей (-).
6.3. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Данные первичных документов группируются в соответствии с требованиями н. законодательства в специально разработанных аналитических регистрах н. учета, представляющих собой сводные формы систематизации данных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров н. учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются нал-иком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей нал-ия.
Формы аналитических регистров н. учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном и в денежном выражении; содержание хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Регистры н. учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Данные н. учета группируются в регистрах путем непрерывного отражения в хронологическом порядке объектов учета. Аналитический учет организуется нал-иком таким образом, чтобы можно было проследить порядок формирования налоговой базы.
При хранении регистров н. учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре н. учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Н. учет может быть организован как в самостоятельных регистрах н. учета, так и в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми при исчислении налога на прибыль. При этом показатели н. учета в регистрах могут:
совпадать с показателями бухгалтерского учета;
иметь другое значение, рассчитанное в отдельном регистре.
Использование регистров бухгалтерского учета для н. учета возможно при условии ведения н. учета методом начисления. При кассовом методе это невозможно, поскольку требования бухгалтерского и н. учета в отношении момента отражения хозяйственных операций не совпадают.
В информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001г. «Система н. учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» приводится ряд понятий, используемых при ведении регистров н. учета:
объекты н. учета - имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного н. периода или налоговой базы последующих периодов;
единицы н. учета - объекты н. учета, информация о которых используется более одного отчетного (н.) периода;
показатели н. учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета;
данные н. учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах нал-ика, группирующих информацию об объектах нал-ия.