В указанном информационном сообщении предлагаются основные регистры системы н. учета, сгруппированные в 5 разделов:
регистры промежуточных расчетов;
регистры учета состояния единицы н. учета;
регистры учета хозяйственных операций;
регистры формирования отчетных данных;
регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.
6.4. ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В декабре 2002г. было утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое четко определило взаимосвязь н. и бухгалтерского учета.
Данным Положением установлены: правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также взаимосвязь прибыли (убытка), исчисленной в целях бухгалтерского учета и налоговой базы, рассчитанной в целях нал-ия. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете:
– суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;
– суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога;
– суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде;
– сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а нал. базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов или в регистрах бухгалтерского учета, или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. В отношении временных разниц никаких указаний на этот счет не имеется. Постоянные и временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница).
Постоянные и временные разницы связаны с абсолютно новыми для бухгалтера объектами: постоянное налоговое обязательство; отложенный н. актив; отложенное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль
Текущий налог на прибыль (текущий н. убыток) - это налог на прибыль для целей нал-ия, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного н. обязательства, отложенного н. актива и отложенного н. обязательства отчетного периода.
Корректировка условного расхода (дохода)
+Условный расход по налогу на прибыль Д99 – К68-Условный доход по налогу на прибыль Д68 – К99+Постоянное налоговое обязательство Д99 - К68+Отложенный н. актив Д «ОНА» - К68-Отложенное налоговое обязательство Д68 – К «ОНО» = (+)Текущий налог на прибыль (-)Текущий н. убыток
Условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку) при отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.