· все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
· вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
· алименты, получаемые налогоплательщиком;
· суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, представленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; работодателями налогоплательщикам, являющимися членами семьи своего умершего работника, или своему работнику в связи со смертью члена его семьи;
· суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, а также их супругов, родителей и детей;
· стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;
· доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде;
· доходы, не превышающие 2 тыс. руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований: стоимость подарков налогоплательщикам от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.
При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан. Установленные законом вычеты представлены в приложении 4.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключение составляют вычеты на детей.
Датой фактического получения дохода является день: выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика); передачи доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.
За последние годы ставки подоходного налогообложения неоднократно менялись. Построены они были на основе прогрессии. В 2000 г. применялись ставки: 12, 20 и 30%, которые соответственно относились к доходам: до 50 тыс. руб., от 50 тыс. до 150 тыс. руб. и от 150 тыс. руб. и выше.
Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стали действовать иные ставки. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) применяется единая ставка 13%. Такой подход к подоходному налогообложению мотивирован желанием вывода из «тени» всех доходов граждан. Насколько он обоснован – покажет время. Введение плоской шкалы подоходного налогообложения считается большим успехом налоговой реформы, позволившим вывести значительную часть оплаты труда «из тени». Очевидно, что приоритет легкости администрирования такого налога притупил желание большей социальной справедливости.
На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении:
· стоимости (превышающей 2 тыс. руб.) выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх;
· сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет, в том числе, если они превышают внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ (в 2000 г. с этого вида доходов налог взимался по ставке 15%);
· процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок);
· материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок).
Ставка 30% применяется в отношении доходов физических лиц — нерезидентов Российской Федерации. Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9% (с 1 января 2005 г.). Порядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен на рис. 12.2.1).
Общая величина налога на доходы физического лица представляет собой сумму от сложения налогов, исчисленных по всем установленным ставкам. Исчисление и уплата налога производится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы. Налоговым агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или представительство иностранной организации в Российской Федерации.
Рис. 2. Расчет налога на доходы физических лиц
| Доходы в денежной форме | Доходы, облагаемые по ставке 35 % | Доходы, облагаемые по ставке 30 % | Доходы, облагаемые по ставке 9 % |
| + | |||
| Доходы в натуральной форме | |||
| + | |||
| Доходы виде материальной выгоды (отдельные пункты) | |||
| - | |||
| Вычеты установленные НК РФ | |||
| * | |||
| Ставка 13 % | Ставка 35 % | Ставка 30 % | Ставка 9 % |
| = | |||
| Налог на доходы физического лица | Налог на доходы физического лица | Налог на доходы физического лица | Налог на доходы физического лица |
| Общая сумма налога на доходы физического лица | |||
Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год — не позднее 1 апреля года, следующею за отчетным (табл. 1).
Следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера — дивидендов по акциям и иных доходов — гражданам, не состоящим в штате данной организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается и удерживается без предоставления вычетов.
Таблица 1 Пример расчета налога на доходы физических лиц
| 1 | Доход, начисленный работнику за январь в соответствии с установленным окладо | 10000руб. |
| 2 | Из суммы дохода исключаются: стандартный вычет на самого работника стандартные вычеты на содержание ребенка до 1 8 лет и учащегося до 24 лет (при подаче документов — 600 руб. х 2 чел.) | 400 руб. 1200руб |
| 3 | Облагаемый доход за январь (10000 руб. - 1600 руб.) | 8400 руб. |
| 4 | Налог на доходы физического лица за январь (8400 руб. х 13%) | 1092руб. |
| 5 | Начисленный работнику доход за январь-февраль (10000руб. + 10000руб.) | 20000 руб. |
| 6 | Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2 мес. (400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 чел. х 2 мес.) | 3200 руб. |
| 7 | Налогооблагаемая база за январь- февраль (20000 руб. - 3200 руб.) | 16800руб. |
| 8 | Общая сумма налога на доходы, удержанная за январь-февраль ((20000 руб. - 3200 руб.) х 13%) | 2184руб. |
| 9 | Сумма налога, удержанная с дохода работника за февраль (2 184 руб. -1092 руб.) | 1092руб. |
| 10 | Начисленный работнику доход за январь-февраль-март (10000 руб. + 10000 руб. + 10000 руб.) | 30000 руб. |
| 11 | Общая сумма стандартных налоговых вычетов (только за 2 мес. на самого работника + за 3 мес. на детей: 400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 чел. х 3 мес.) | 4400 руб. |
| 12 | Налогооблагаемая база за январь-февраль-март (30000 руб. - 4400 руб.) | 25600 руб. |
| 13 | Общая сумма налога на доходы работника за январь-февраль-март (25600руб. х 13%) | 3328 руб. |
| 14 | Сумма налога, удержанная с дохода работника за март (3328 руб. -2184 руб.) | 1144руб. |
| 15 | Начислено работнику за январь – февраль – март – апрель (10000 руб. + 10000 руб. + 10000 руб. + 20000 руб.) | 50000 руб. |
| 16 | Общая сумма стандартных налоговых вычетов (только за 2 мес. на самого работника и только за 3 мес. на детей, так как преодолены два порога — 20000 руб. и 40000 руб., после которых вычеты не предоставляются) | 4400 руб. |
| 17 | Налогооблагаемая база за январь-февраль-март-апрель (50000 руб. -4400 руб.) | 45600руб. |
| 18 | Общая сумма налога на доходы работника за январь-февраль-март-апрель (45600руб. х 13%) | 5928 руб. |
| 19 | Сумма налога, удержанная с дохода работника за апрель (5928 руб. -3328 руб.) | 2600 руб. |
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа плательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи учитываются плательщиками согласно налоговым уведомлениям: