Не подлежат налогообложению НДС
товары (работы, услуги), приобретаемые и оказываемые резидентами РК для осуществления деятельности, связанной с организацией, строительством и функционированием фонда "SOS-Детские деревни Казахстана";
обороты по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, осуществляемые исправительными учреждениями, республиканскими государственными предприятиями исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел РК;
обороты по оказанию коммунальных услуг, осуществляемых государственным предприятием Министерства обороны РК для воинских частей.
До 1. 01. 2004 года продлевается действие положений Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" об освобождении от НДС следующих оборотов:
обороты по реализации товаров, работ и услуг (кроме оборотов по реализации товаров от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров и видов деятельности) общественных объединений инвалидов, а также производственных организаций освобождаются от налога на добавленную стоимость, если такие объединения и организации соответствуют следующим условиям:
инвалиды составляют не менее 51% от общего числа работников таких производственных организаций;
расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51% (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения, - не менее 35%) от общих расходов по оплате труда.
В соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" на территории Казахстана налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:
| Ставки НДС | Объект обложения |
| 16% | Облагаемый оборот |
| Облагаемый импорт | |
| Нулевая ставка | Экспорт товаров, подтвержденный документально, за исключением лома, цветных и черных металлов.Выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками |
Порядок применения нулевой ставки
Нулевая ставка применяется с целью стимулирования экспорта товаров и развития сферы международных перевозок.
Нулевая ставка означает, что в стоимости товаров, работ и услуг налог на добавленную стоимость полностью отсутствует, то есть, равен "0".
В отличие от оборотов освобождаемых от налогообложения НДС (льгот), при применении нулевой ставки, НДС уплаченный поставщикам не включается в стоимость товаров, а принимается в зачет или возврату из бюджета (более подробно этот механизм будет рассмотрен в параграфе 1.6)
Подтверждение экспорта товаров, работ и услуг для целей налогообложения
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории РК, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством.
Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
-договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
-грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
-копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров.
В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории Республики Казахстан в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение экспорта осуществляется также на основании следующих документов:
1) грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение режима переработки на режим экспорта;
2) грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме переработки товаров вне таможенной территории;
3) копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;
4) копии грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме экспорта при вывозе товаров или продуктов их переработки с территории государства переработки и заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление.
Налогообложение работ, услуг, связанных с международными перевозками
Выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Для целей налогообложения к работам, услугам, осуществляемым в связи с международными перевозками, относятся:
1.Транспортировка товаров( в том числе почты), экспортируемых с территории Республики Казахстан, и импортируемых на территорию РК.
2. Транспортировка по территории РК транзитных грузов.
3. Перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.
В случае выполнения работ, оказания услуг, перечисленных в пункте 1), нулевая ставка применяется при соблюдении следующих условий:
наличия договора (контракта) на оказание услуг, выполнение работ, заключенного непосредственно с поставщиком экспортируемых товаров;
оформления перевозки едиными международными перевозочными документами, а в случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов - документов, подтверждающих передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров до покупателя;
в случае транзитных грузов - грузовой таможенной декларации товаров, ввезенных на территорию РК, оформленной в режиме транзита.
В случае выполнения работ, оказания услуг, указанных в пунктах 2) и 3), нулевая ставка применяется при соблюдении следующих условий:
наличия договора (контракта) на выполнение работ, оказание услуг, заключенного непосредственно с получателем (заказчиком) названных работ, услуг;
оформления едиными международными перевозочными документами.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. В виде формулы, механизм исчисления суммы НДС, можно представить следующим образом:
НДСв бюджет = НДСпол. - НДСв зачет
Данная методика исчисления НДС носит название "косвенного инвойсного" или зачетного метода по счетам и является наиболее распространенным в мировой практике.
Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет
При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:
-получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
-поставщиком выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги), если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается с отметкой "Без НДС";
-в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;
-в случаях, получения товаров, работ и услуг от нерезидента - налог на добавленную стоимость фактически внесен в бюджет.
Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является:
-сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;
-сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
-сумма налога, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость за нерезидента;
-сумма налога, выделенная отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;
-сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
-в случаях, постановки на учет по НДС - сумма налога, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость, при условии ее подтверждения требуемыми документами;
-в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.
Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).
В случае уплаты налога на добавленную стоимость за незарегистрированного нерезидента, уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором налог фактически внесен в бюджет.