2.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является:
— выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);
— товарооборот.
При этом из налогооблагаемой базы исключается НДС, а по организациям-изготовителям подакцизных товаров и акцизы. По организациям, уплачивающим налог на реализацию ГСМ, из налогооблагаемой базы исключается этот налог.
В целях расчета сумм налога используется показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), приведенной в строке 010 формы 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании" приложения к бухгалтерскому балансу, и показатель товарооборота, приведенный в списыва1 смой строке 101 этого же отчета.
При формировании цен свободные оптовые цены (тарифы) и свободные отпускные цены определяются исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), качества и потребительских свойств продукции (услуг), и товаров на условиях франко-станция (порт, пристань) отправления, а при одногороднем отпуске - франко-склад предприятия поставщика. По договоренности сторон могут быть приняты другие условия поставки товаров, продукции (услуг). Если цена на отгружаемую продукцию установлена поставщиком в договоре на условиях франко-станция отправления, однако по условиям этого же договора покупатель оплачивает поставщику также и стоимость доставки груза до станции назначения, то это означает, что фрахт и отпускная цена по этому договору сформированы на условиях франко-станция назначения, поэтому всю сумму, перечисленную покупателем в оплату товара, в этом случае следует включать в объем от реализации продукции (работ, Услуг) и учитывать при исчислении налогов, объектом которых является выручка от реализации продукции.
При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог по заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности используется показатель товарооборота, приведенный по вписываемой строке 101 формы 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" приложения к бухгалтер-скому балансу, за вычетом налога на добавленную стоимость и спецналога.
В случаях, когда предприятие занимается производством продукции и последующей ее реализацией, а также оптовой продажей закупаемой на стороне продукции с раздельным ведением учета, при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог следует руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", в соответствии с которой для расчета сумм указанного налога предприятия, организации и учреждения всех отраслей народного хозяйства используют показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) - 0,4%, приведенной по строке 010 формы 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" приложения к бухгалтерскому балансу и показатель товарооборота - 0,03%, приведенный по вписываемой строке 101 этого же отчета.
Если предприятие общественного питания реализует продукцию собственного производства на сторону (то есть другим предприятиям), то для целей налогообложения оно обязано вести отдельный учет производства и реализации этой продукции и уплачивать налог по ставке 0,4%, при этом исключив из общего товарооборота эту налогооблагаемую базу (Письмо ГНС от 25.03.94 № 15-2-06/128). Объектом налогообложения при оказании предприятиями общественного питания платных услуг является выручка от оказания этих услуг и налог будет исчисляться по ставке 0,4% от выручки от реализации услуг. Оставшаяся часть выручки от реализации продукции при исчислении налога на пользователей автодорог будет облагаться по ставке 0,03%.
При определении налогооблагаемой базы стоимость возвратной стеклянной посуды из-под алкогольных, безалкогольных напитков, молочных товаров и других продуктов в розничном товарообороте не учитывается. В связи с этим выручка от реализации этой посуды не является объектом обложения налога на пользователей автомобильных дорог.
В соответствии со ст.5 п.2 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах Российской Федерации" от 18.10.91 № 1759-1 (с учетом внесенных в дальнейшем изменений и дополнений) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог являются суммы выручки валового дохода от реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг, а также заготовительный, торговый и снабженческо-сбытовой товарооборот. Доход предприятий от хранения средств на счетах в банках (в том числе депозитных) не является суммой, полученной от реализации, и учитывается при расчете валовой прибыли в составе доходов от внереализационных операций. На основании вышеизложенного налог на пользователей автомобильных дорог с доходов от хранения средств в банках начислять не следует.
Проценты по векселям банков и от погашения ГКО, полученные предприятиями, являются внереализационными доходами, которые отражаются по строке 060 "Результат от прочей реализации" и соответственно в объем реализации продукции (услуг, работ), произведенной юридическим лицом, определяющий налогооблагаемую базу по данному налогу, не включаются.
Данное положение не распространяется на биржи, брокерские фирмы и другие организации, операции с ценными бумагами которых являются их основной деятельностью.
В соответствии с действующими нормативными документами действие налоговых освобождений, обмениваемых на казначейские обязательства, распространяется исключительно на платежи, зачисляемые в федеральный бюджет. Учитывая, что налог на пользователей автомобильных дорог является источником формирования дорожного фонда, налоговый зачет в его отношении не применяется.
2.3. СТАВКИ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлены следующие ставки налога:
— 0,4 процента от выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг);
— 0,3 процента от товарооборота.
При этом следует иметь в виду, что этим Законом Российской Федерации предоставлено право законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации увеличивать ставки налога.
Пользуясь предоставленным правом, например, Московской Думой утверждены с 01.04.96 ставки налога соответственно в размерах 2,5% и 0,15%.
В связи с этим плательщикам налога прежде всего следует уточнить решения законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения об установлении размеров ставок налога на пользователей автомобильных дорог, а затем пользоваться этими ставками налога при исчислении платежей.
В связи с наличием разных размеров ставок налога на пользователей автомобильных дорог многопрофильные организации должны вести раздельный учет объектов обложения.
При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог учитывают следующие особенности налогообложения отдельных категорий плательщиков и применение ставок налога. В данном случае пользуемся ставками налога, установленными федеральным законодательством.
По ставке 0,4% (там, где не установлены региональные) исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог:
— посреднические организации или организации, имеющие доходы от посреднических сделок и операций;
— биржи от сумм дохода, полученного в виде комиссионного сбора, вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки, полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, стоимости информационно-коммерческих и других платных услуг:
— религиозные организации от выручки от реализации предметов культа и религиозного назначения, а также от выручки (валового дохода) от иных видов деятельности, кроме культовой деятельности. Коммерческие организации и предприятия, учредителями которых являются религиозные организации. Для определения налогооблагаемой базы выручки исключаются отчисления на благотворительные и культурно-просветительные цели;
— угледобывающие и углеперерабатывающие предприятия от сумм выручки от реализации, исходя из цен предприятия за вычетом дотации из бюджета на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценой:
— строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторс-кие организации от сумм выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами;
— организации трубопроводного транспорта (трансгаз) от сумм валового дохода, определенного как разница между выручкой от реализации газа потребителям и расходами на покупку газа у поставщиков;
— банки и другие кредитные учреждения от сумм доходов, предусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 № 490, за исключением доходов, предусмотренных пп. 8, 11, 13 (в части государственных ценных бумаг) этого Положения, а также доходов, полученных по целевым централизованным кредитным ресурсам в пределах ставки Центрального банка России.
В частности:
— суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым через банк предприятиям и организациям Центральным банком России;
— комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, включая услуги по осуществлению корреспондентских отношений: