Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету субсчета 178 и кредиту субсчета 111 "Текущий счет по специальным средствам", субсчета 113 "Расчетный счет", субсчета 090 "Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждения", для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия субсчета 100 "Текущий счет на расходы учреждения" или субсчета 101 "Текущий счет для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия".
Банки осуществляют учет расчетов с дорожным фондом по налогу на пользователей автомобильных дорог на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог". Начисление сумм налога отражается по кредиту счета 904 в корреспонденции со счетом 970 "Операционные расходы" по статье 218 "Прочие расходы". Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 904 и кредиту корреспондентского счета 161.
3. НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
3.1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу:
— предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности - далее организации;
— граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - далее предприниматели;
— иностранные юридические лица и граждане; лица без гражданства.
Организации, имеющие в своем составе филиалы или представительства, уплачивают налог по месту их нахождения и по ставкам, действующим на территории нахождения этих филиалов или представительств.
Не являются плательщиками налога иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации; сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.
Объектом налогообложения являются транспортные средства, подлежащие регистрации в ГАИ, ВАИ, Госсельхознадзоре, министерствах и ведомствах, а также других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков для участия в дорожном движении в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
Регистрация, перерегистрация или технический осмотр указанных транспортных средств без предъявления документа об уплате налога не производятся.
3.2. СТАВКИ НАЛОГА
Налоговые ставки с владельцев транспортных средств устанавливаются в зависимости от вида транспортного средства с каждой лошадиной силы.
Размеры ставок, установленных с 01.01.93 Законом РФ "О дорожных фондах в РФ" являются незначительными. Органы государственной власти субъектов РФ, пользуясь предоставленными им указанным Законом правом, ежегодно устанавливают собственные размеры ставок, действующие в пределах соответствующего региона. В других регионах действующие размеры ставок могут существенно отличаться от указанных, в частности:
Таблица 11.
| Наименование объектов обложения | Размеры годового налога с владельцев транспортных средств, руб.коп. с 1 лошадиной силы | Размеры годового налога с владельцев транспортных средств, руб.коп. с 1 лошадиной силы |
| установленные Законом с 01.01.93 | в Москве | |
| 1. Автомобили легковые с мощностью двигателя: -до 100 л.с. включ. (до 73,55 кВч) - свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВч) | 0,50 1,30 | 500,00 2000,00 |
| 2. Мотоциклы и мотороллеры | 0,30 | 300,00 |
| 3. Автобусы | 2,00 | 2000,00 |
| 4. Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя: - до 100 л.с. включ. (до73,55 кВч) - от 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВч) -от 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВч) - от 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВч) - свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВч) | 2,00 4,00 4,80 5,20 7,15 | 1500,00 3900,00 4700,00 5100,00 9800,00 |
| 5. Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов) | 2,00 | 2000,0 |
Размеры ставок в регионах устанавливаются с учетом роста цен и тарифов.
3.3. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
Из юридических лиц от уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются:
— общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;
— организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции (на условиях, изложенных по налогу на пользователей автомобильных дорог), организации общественного автотранспорта по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси); к ним относятся организации и предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров (кроме такси) по открытым в установленном порядке автобусным маршрутам общего пользования и имеющие лицензию на перевозки пассажиров (вида "П") и справку об осуществлении перевозок пассажиров по открытым в установленном порядке автобусным маршрутам общего пользования, выданные органами Российской транспортной инспекции Министерства транспорта Российской Федерации. Количество транспортных средств, осуществляющих такие перевозки (кроме такси), по которым организации и предприниматели освобождаются от уплаты налога, определяется по количеству имеющихся у них лицензионных карточек, полученных в этих органах на каждый автобус к лицензии на перевозки пассажиров. Льгота юридических лиц и предпринимателей на текущий год предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога. При возникновении права на льготу после наступления срока уплаты налога льгота в данном году не предоставляется.
— иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей на условиях, изложенных по налогу на пользователей автомобильных дорог;
— профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;
— органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации.
От уплаты налога также освобождаются:
— категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";
— Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;
— инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили.
Увеличение ставок налога производится в основном в связи с изменением уровня цен и заработной платы или полное освобождение отдельных организаций от уплаты налога осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.
Налог с владельцев транспортных средств плательщикамиорганизациями исчисляется на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 -е число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога. При этом исчисление налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения (марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу) и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.
Налог с владельцев транспортных средств включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (предпринимателями - в состав расходов декларации о доходах).
Организации уплачивают налог с владельцев транспортных средств ежегодно в сроки, устанавливаемые органами государственной власти субъектов РФ (в Москве и Санкт-Петербурге - не позднее 1 августа, если иное не установлено их органами представительной власти). Юридические лица, приобретающие транспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере. По выбывшим транспортным средствам налог плательщику не возвращается.
Организации - плательщики налога с владельцев транспортных средств представляют налоговой инспекции, а также организации, ведущей учет поступления налогов, по месту своего нахождения налоговый расчет в сроки, установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса, для предпринимателей - в срок, установленный для представления декларации о доходах.
Физические лица уплачивают налог ежегодно в учреждения банков в сроки, установленные для юридических лиц.