Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Их рассмотрение было приведено в первой части данной работы. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2:
Таблица 2 - Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.
| Показатель | 2007 | 2008 |
| 1. Фонд оплаты труда | 3306892 | 3611367 |
| 2. Амортизация основных средств | 454634 | 436458 |
| 3. Чистая прибыль | -1820150 | -927954 |
На основании данных, приведенных в таблице 2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 1:
ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП (1)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:
ДС2007=454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 руб.;
ДС2008=436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2):
ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС – добавленная стоимость.
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2):
ННдс2007 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;
ННдс2008 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2007 год выше нормы, а в 2008 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2008 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.
Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета по формуле (1).
По данной методике предлагается использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу (3):
ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Несн-Нп)*Кфот+ +(1-Нп)*(Ни*(1/Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп)(3)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
Нп – ставка налога на прибыль;
Нндс – ставка налога на добавленную стоимость;
Нндфл – ставка налога на доходы физических лиц;
Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;
Несн – ставка единого социального налога;
Ни – ставка налога на имущество организаций;
Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;
Каос – коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;
n – средний срок полезного использования амортизируемого имущества;
m – средний срок фактического использования амортизируемого имущества;
Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.
Приведем необходимые формулы для расчета коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп.
Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле (4):
Ко = ДС / Вн (4)
где Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;
ДС – добавленная стоимость;
Вн – выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.
Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула (5):
Каос =АОС / ДС(5)
где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;
АОС – амортизация основных средств;
ДС – добавленная стоимость.
Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается по формуле (6):
Кфот =ФОТ / ДС(6)
где Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ДС – добавленная стоимость.
По формуле (7) осуществляется расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:
Крп =РП / ДС(7)
где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости;
РП – прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Данные необходимые для расчетов по формулам (3) – (7) приводятся в таблице 3.
Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп по формулам (4) – (7):
Ко2007 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;
Таблица 3 Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки
| Показатель | 2007 | 2008 |
| 1. Фонд оплаты труда, руб. | 3306892 | 3611367 |
| 2. Амортизация основных средств, руб. | 454634 | 436458 |
| 3. Добавленная стоимость, руб. | 3558826 | 4957236 |
| 4. Выручка-нетто, руб. | 7623000 | 8058000 |
| 5. Прочие расходы, руб. | 391471 | 644441 |
| 6. Средний срок полезного использования амортизируемого имущества, лет | 10 | 10 |
| 7. Средний срок фактического использования амортизируемого имущества, лет | 1 | 2 |
Ко2008 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;
Каос2007 = 454634 / 3558826 = 0,1277;
Каос2008 = 436458 / 4957236 = 0,088;
Кфот2007 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;
Кфот2008 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;
Крп2007 = 391471 / 3558826 = 0,11;
Крп2008 = 644441 / 4957236 = 0,13;
Для удобства ставки налогов, применяемые в формуле (3) выделим в отдельную таблицу 4, так как они не менялись за анализируемый период, они используются для 2007 и 2008 годов:
Таблица 4 – Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период
| Налог | Ставка налога |
| Налог на прибыль организаций | 0,24 |
| Налог на добавленную стоимость | 0,18 |
| Налог на доходы физических лиц | 0,13 |
| Единый социальный налог | 0,26 |
| Налог на имущество организаций | 0,022 |
Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле (3), произведем расчеты:
ННдс2007 = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18) )+0,13 * 0,9292 + ( (1-0,24) * 0,26- -0,24) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 * (1 / 0,4669 – 1 + 0,1277 * (10-1) ) ) + 0,24- -0,24 * (0,1277+0,11) = 0,4185, или 41,85%;
ННдс2008 = (1-0,24) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7285+( (1-0,24)*0,26-0,24)* * 0,7285 + (1 - 0,24) * (0,022 * (1 / 0,6152 – 1 + 0,0880 * (10-2) ) ) + 0,24 - -0,24*(0,0880+0,13)=0,3896, или 38,96%.
Проанализировав и сравнив полученные данные с данными, полученными по формуле (2), можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга.
Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (8):
ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (8)
где ННрс – налоговая нагрузка на расчетную прибыль;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ЧП – чистая прибыль.
Произведем по формуле (2.8) необходимые расчеты:
ННрс2007 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;
ННрс2008 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.
Полученные данные свидетельствуют о чрезмерной налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является низкорентабельным или убыточным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности – удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.
Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
Перспективы оптимизации системы налогообложения УК «Авиатор»
Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике УК «Авиатор» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий – «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе первичных документов установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.