В связи с вышеизложенным, довод инспекции о неправомерности заявления налогового вычета в январе 2007 г., несостоятелен.
Довод налогового органа о том, что счет-фактуры ООО "Билла", в которых в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" указано "выполнены услуги по договору" без описания выполненных работ, не является основанием для вычета сумм НДС, необоснован, поскольку в материалах дела имеется дополнительное соглашение к договору от 01.01.2007 г. N ВР-07-107 с детальным перечнем оказываемых услуг, направленных на привлечение внимания к товарам, на формирование или поддержание интереса и продвижение на рынке к производимым или поставляемым товарам (т. 1 л.д. 93). В счетах-фактурах и актах выполненных работ имеются ссылки на конкретный пункт договора услуг (т. 1 л.д. 94 - 99).
Как усматривается из возражений по акту камеральной налоговой проверки от 20.06.2007 г. N 47 за январь 2007 г., Обществом самостоятельно были представлены недостающие документы (т. 1 л.д. 22 - 24), однако налоговый орган не учел представленные документы и вынес оспариваемый ненормативный акт.
Кроме того, согласно абзацу 3 и 4 статьи 88 НК РФ, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 г. N 267-О, полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнении в правильности уплаты налогов, и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения, обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.
В п. 2.5 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 г. N 267-О указано, что по смыслу взаимосвязанных положений частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представлений объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также одновременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Налоговый орган не воспользовался своим правом и не затребовал у налогоплательщика необходимых документов.
Ссылка инспекции на то, что при отсутствии актов выполненных работ по договорам с ООО "Билла", ООО "Седьмой континент-Р", ООО "ТД "Перекресток" не представляется возможным определить, какие именно услуги оказаны, их обоснованность и экономическую выгоду, что является нарушением п. 1 ст. 252 НК РФ, не имеет отношения к налогу на добавленную стоимость, поскольку данная статья устанавливает расходы и их группировку в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По результатам проверки налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ.
Апелляционный суд считает, что допущенные налогоплательщиком нарушения при оформлении счетов-фактур: отсутствие описания выполненных работ, отсутствие наименования товара, отсутствие расшифровки подписи в счете-фактуре, а также отсутствие дополнительных листов в книге покупок и продаж, не подпадает под понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, установленное статьей 120 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Оспариваемым решением налогового органа событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 120 НК РФ, не установлено.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
В соответствии с п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При этом, в соответствии с тем же Постановлением Правительства Российской Федерации покупатели оформляют книгу покупок по форме, являющейся приложением к данному Постановлению Правительства РФ.
По данной форме ведется раздельный учет облагаемых НДС оборотов по разным ставкам.
Пунктом 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт, решение.
На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст. 331.21 НК РФ апелляционный суд считает необходимым взыскать с инспекции в пользу федерального бюджета судебные расходы по госпошлине в размере 1000 руб. за апелляционное рассмотрение жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 21 января 2008 года по делу N А41-К2-18754/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области без удовлетворения.
Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 11 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-17853/07
Общество с ограниченной ответственностью "Траско-Инвест" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области о признании недействительным решения от 22.06.2007 г. N 187 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Решением суда от 17 декабря 2007 года по делу N А41-К2-17853/07 заявленные требования удовлетворены, кроме того, с Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области в пользу заявителя взыскана государственная пошлина в сумме 2000 руб. (т. 5 л.д. 15 - 19).
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области, в которой она просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по НДС за март 2004 г., май 2004 г. и август 2004 г. Инспекцией установлено, что обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты, в связи с тем, что представленные счета-фактуры не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ: в счетах-фактурах, в графе наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано "выполнены услуги за (указан месяц, год) по договору N", по которым невозможно определить какие работы были выполнены и действительно ли они относятся к данному договору. Представленные на проверку счета-фактуры с ООО "ПТП "Азимут XXI век", ООО "Полирент", ООО Компания "РГСК", ООО "Стройинтол", ООО "Техстрой", ООО "Траск Ал", отраженные в книге покупок за март 2004 г.; счета-фактуры с ООО "Строй Де Люкс", ООО "Рациональность", ООО "Стройинтол", ООО "ФПК "САТОРИ", ООО "ПТП "Азимут XXI век", ООО Компания "РГСК", ООО "Эко - Будекс", ООО "ЭкспоГрандСервис", ООО "ГОРПОЖтехника", отраженные в книге покупок за май 2004 г.; счета-фактуры ООО "Аркотек+", ООО "Эко - Будекс", ООО "Рациональность", ООО ПСК "СОФОС", ОАО "Концерн "Конатем", ООО Фирма "ГРАНЬ", ООО "СДС - Д2", ООО "ФПК "САТОРИ", ООО "ГОРПОЖтехника", ООО "Горпожтехника" МО", отраженные в книге покупок за август 2004 г. оформлены с нарушением п. 2, п. 5, и п. 6 ст. 169 НК РФ. В нарушение ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ в представленных на проверку документах за март, май и август 2004 г.: справках о стоимости выполненных работ, актах выполненных работ, товарных накладных по форме ТОРГ-12 отсутствуют расшифровки и наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции по приемке груза, или документы подписаны неустановленными лицами. ООО "Траско-Инвест" в нарушение Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914, при внесении изменений в книги покупок и продаж, не оформило дополнительные листы.