Не может быть признана полезным ископаемым продукция полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Назовем виды полезного ископаемого, это :
1. антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2. торф;
3. углеводородное сырье (кроме попутного газа);
4. товарные руды;
5. полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее;
6. горно-химическое неметаллическое сырье;
7. горнорудное неметаллическое сырье (кроме особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья);
8. битуминозные породы (кроме углеводородного сырья);
9. сырье редких металлов;
10. неметаллическое сырье;
11. кондиционный продукт пьезооптического сырья;
12. природные алмазы и другие драгоценные камни;
13. концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы(золото, серебро, платина и т.д.);
14. соль природная и чистый хлористый натрий;
15. подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, а также термальные воды.
Также полезным ископаемым признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, в том числе перерабатывающих технологий. Отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.
2.2 Налоговая база, налоговый период, налоговые ставки.
Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.
Что же касается добытых полезных ископаемых, то устанавливаются различные налоговые ставки или налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Так количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Также количества добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным путем методом.
Нужно сказать, что налогоплательщик, применяя прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого будет определяться с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых проводиться налогоплательщиком самостоятельно несколькими способами:
1. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен ре6ализациии добытого полезного ископаемого;
3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц. Налогообложение производиться по налоговой ставке 0% при добыче:
полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; попутный газ; подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения и другое; минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару); подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственного назначения.
Так если добыча полезного ископаемого не облагается по налоговой ставке 0%, то можно произвести налогообложение по ставкам, которые представлены в таблице.
Таблица 1
Ставки налога на добычу полезных ископаемых
| Вид добытого полезного ископаемого | Налоговая ставка, % |
| Калийные соли | 3,8 |
| Торф, уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы, апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды | 4,0 |
| Кондиционные руды черных металлов | 4,8 |
| Сырье радиоактивных металлов, горно-химическое неметаллическое сырье (искл. калийные соли, апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды), неметаллическое сырье используемое в основном в строительной индустрии, соль природная и чистый хлористый натрий, подземные промышленные и терминальные воды, нефелины, бокситы | 5,5 |
| Горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы, концентраты и другие полупродукты, содержащие золото, иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки | 6,0 |
| Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (искл. золото), драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (искл. золото), кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистое кварцевое сырье и камнесамоцветное сырье | 6,5 |
| Минеральные воды | 7,5 |
| Кондиционные руды цветных металлов (искл. нефелин и боксит), редкие металлы как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутным компонентами в рудах других полезных ископаемых, многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руд (искл. драгоценные металлы), природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни | 8,0 |
Следует добавить, что если добыча полезного ископаемого не облагается по налоговой ставке 0%, то налогообложение производиться по налоговым ставкам: 16,5% - при добыче углеводородного сырья; 17,5% - при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; 107 руб. – за 1000 куб. м газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Решение задачи
Задача:
Торговая организация в отчетном периоде реализовала товаров на сумму 786527 руб, (в т.ч. НДС). Покупная стоимость реализованных товаров составила 598637 руб. (в т.ч. НДС). В отчетном периоде торговая организация оплатила за оказанные транспортные услуги 97050 руб. (в т.ч. НДС), за электроэнергию и тепловую энергию – 36735 руб ( в т.ч. НДС).
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период (возмещению из бюджета).
Решение:
1) 786527 / 1,18 = 666548.30
666548.30 * 18% = 119978.70 – подлежит уплате в бюджет
2) 598637 / 1,18 = 507319.49
507319.49 * 18% = 91317.51
3) 97050 / 1,18 = 82245.76
82245.76 * 18% =14804.24
4) 36735 / 1,18 = 31131.35
31131.35 * 18% = 5603.64
5) 91317.51 + 14804.24 + 5603.64 = 111725.39 – возмещение из бюджета
6) 111725.39 – 119978.70 = - 8253.31 – нужно оплатить в бюджет за отчетный период
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. Проф. Учеб. заведений / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2004. – с.17-23.
2. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 400 с.
3. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 3-е изд., пепераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – с.539-552.
4. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система РФ. – М.: Финансы и статистика, 2006.- с.120-126.
5. Налоги и налогообложение: учебное пособие – 2-е изд.,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006. – с.136-140.