6. Средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований.
7. Имущество, полученное российской организацией:
- от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
- от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации;
- от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого лица.
При этом полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения не передается третьим лицам.
8. Средства, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и сборов.
9. Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.
10. Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
11. Стоимость оборудования, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на НИОКР;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
1. Материальные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Суммы начисленной амортизации.
4. Прочие расходы.
Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы.
Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на основании любых документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенные расходы.
К ним относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;
2) на приобретение материалов, используемых при производстве товаров для обеспечения технологического процесса, для упаковки произведенных товаров, на др. производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, эксплуатацию ОС);
3) на приобретение запчастей и расходных материалов для ремонта оборудования, инструментов, инвентаря;
4) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и дополнительной обработке;
5) на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и предпринимателями (а также структурными подразделениями организации);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (содержание и эксплуатация очистных сооружений, фильтров, расходы на захоронение экологически опасных отходов).
Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты. Если стоимость возвратной тары включена в цену ТМЦ, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в общую сумму расходов.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы – это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
- по цене реализации, если они реализуются на сторону.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки:
¨ метод оценки по себестоимости единицы запасов;
¨ метод оценки по средней себестоимости;
¨ метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
МПЗ, полученные при демонтаже основных средств и в виде излишков, выявленных при инвентаризации, следует оценивать в сумме налога на прибыль, исчисленного с их рыночной стоимости, при включении в расходы.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
2) начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство);
3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого бесплатного жилья;
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном потреблении;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;
10) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;
11) суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными ПФ), имеющими лицензии;
12) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме договоров, заключенных с предпринимателями).
Амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (опционы).
В состав амортизируемого имущества не включаются: