1жей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую
1систему." 0(Закон РФ "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации")
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный
к рынку период налоговая система является одним из важней-
ших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система нало-
гобложения, зависит эффективное функционирование всего на-
родного хозяйства.
В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система
России была адаптирована к новым общественным отношениям,
соответствовала мировому опыту.
Вообще характерной чертой налоговой системы России
становится появление большого количества местных налогов и
сборов. Например, если в начале прошлого года по г. Москве
они составляли менее 1% в городском бюджете, то после вве-
дения Московской городской Думой всех местных налогов (на-
лога на развитие просвещения и налога на развитие жилого
фонда и соцкультсферы) их доля в бюджете выросла до 12,2%
(газета "Налоги", 1995, N 4, С. 5).
21.2.1. 0 2Основные принципы построения налоговой
2системы в экономике с развитым рынком
На протяжении всей истории человечества ни одно госу-
дарство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт
подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать
курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были
потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и
немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересо-
ванность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых
платежей, важно определить сновные принципы налогообложе-
- 8 -
ния. "Качества, с экономической точки зрения желательные в
любой системе налогообложения, - отмечал Дж. Милль (1), -
сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, че-
тырех основополагающих, можно сказать, ставших классически-
ми принципов, с которыми, как правило, соглашались последу-
ющие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше,
чем процитировать эти положения". Они сводятся к следующе-
му:
"1. Подданные государства должны участвовать в покры-
тии расходов правительства, каждый по возможности, т. е.
соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной прави-
тельства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им
ведет к так называемому равенству или неравенству обложе-
ния.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен
быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время
и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому
плательщику, так и всякому другому ...
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким
способом, какие наиболее удобны для плательщика ...
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он изв-
лекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того,
что поступает в кассы государства". (2)
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности,
не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме
тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами"
налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соот-
ветствии с духом нового времени.
Современные принципы налогообложения таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с
учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня дохо-
дов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот
соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих
странах расчитываются пропорционально.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообло-
жение доходов носило однократный характер. Многократное об-
___________________________
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства
народов. - М., 1962, кн. 5, С. 588-589.
Миль Дж. Основы политической экономиии. III том, - М.,
1981, С. 445.
- 9 -
ложение дохода или капитала недопустимо. Примером осущест-
вления этого принципа служит замена в развитых странах на-
лога с оборота, где обложение оборота происходило по на-
растающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый про-
дукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реали-
зации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не
должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбеж-
ности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть
простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и
экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адап-
тируемой к меняющимся общественно-политическим потреб-
ностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспреде-
ление создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом
государственной экономической политики.
21.2.2. Структура действующей налоговой системы
2Российской Федерации
Законом "Об основах налоговой системы в Российской Фе-
дерации" впервые в России вводится трехуровневая система
налогообложения.
1. 1Федеральные налоги 0взимаются по всей территории
России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных
налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской
Федерации (СХЕМА 1).
2. 1Республиканские налоги 0являются общеобязательными.
При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество
предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республи-
ки, края, автономного образования, а также в бюджеты города
и района, на территории которого находится предприятие
(СХЕМА 2).
3. Из 1местных налогов 0 (а их всего 22) общеобязательны
только 3 - налог на имущество физических лиц, земельный, а
также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью (СХЕМА 3).
И еще один важный в условиях рынка налог - на рекламу.
Его должны платить юридические и физические лица, реклами-
рующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по
- 10 -
рекламе.
0СХЕМА 1
г==================¬
¦ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ¦
L========T=========-
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Налог на добавленную +---+---+ Федеральные платежи за ¦
¦ стоимость ¦ ¦ ¦ пользование природными ¦
L----------------------- ¦ ¦ ресурсами ¦
¦ L-------------------------
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Акцизы на отдельные ¦ ¦ ¦ Подоходный налог ¦
¦ группы и виды товаров+---+---+ (налог на прибыль) с ¦
L----------------------- ¦ ¦ предприятий ¦
¦ L-------------------------
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Налог на доходы ¦ ¦ ¦ Подоходный налог с ¦
¦ банков +---+---+ физических лиц ¦
L----------------------- ¦ L-------------------------
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Налог на доходы от ¦ ¦ ¦ Налоги - источники об- ¦
¦страховой деятельности+---+---+ разования дорожных ¦
L----------------------- ¦ ¦ фондов ¦
¦ L-------------------------
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Налог на операции с +---+---+ Гербовый сбор ¦
¦ ценными бумагами ¦ ¦ L-------------------------
L----------------------- ¦
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Таможенная пошлина +---+---+ Государственная пошлина¦
L----------------------- ¦ L-------------------------
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Отчисления на вос- ¦ ¦ ¦ Налог с имущества, ¦
¦ производство мине- +---+---+ переходящего в порядке ¦
¦ рально-сырьевой базы ¦ ¦ ¦ наследования и дарения ¦
L----------------------- ¦ L-------------------------
-----------------------¬ ¦
¦ Налог с 2 0биржевой дея-+----
¦ тельности ¦
L-----------------------
- 11 -
СХЕМА 2
г========================¬
¦РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ И¦
¦ НАЛОГИ КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ,¦
¦ АВТОНОМНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ ¦
L===========T============-
------------------------¬ ¦ ------------------------¬
¦Республиканские платежи¦ +---+ Лесной налог ¦
¦ за пользование +---+ L------------------------
¦ природными ресурсами ¦ ¦
L------------------------ ¦ ------------------------¬
¦ ¦ Плата за воду, забира-¦
------------------------¬ ¦ ¦ емую промышленными ¦
¦ Налог на имущество +---+---+ предприятиями из водо-¦
¦ предприятий ¦ ¦ хозяйственных систем ¦
L------------------------ L------------------------
СХЕМА 3
г===============¬
¦МЕСТНЫЕ НАЛОГИ¦
L=======T=======-
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Земельный налог +---+ ¦ Регистрационный сбор с ¦
L----------------------- ¦ ¦ физических лиц, занима-¦
-----------------------¬ +---+ ющихся предприниматель-¦
¦ Налог на имущество +---+ ¦ ской деятельностью ¦
¦ физических лиц ¦ ¦ L-------------------------
L----------------------- ¦ -------------------------¬
-----------------------¬ +---+ Другие виды местных ¦
¦Сбор за право торговли+---+ ¦ налогов ¦
L----------------------- ¦ L-------------------------
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦Налог на строительство¦ ¦ ¦ Целевые сборы с населе-¦
¦ объектов производст- +---+ ¦ ния и предприятий всех ¦
¦ венного назначения в ¦ ¦ ¦ организационно-правовых¦
¦ в курортной зоне ¦ ¦ ¦ форм на содержание ми- ¦
L----------------------- L---+лиции, на благоустройст-¦
¦ во и другие цели ¦
L-------------------------
- 12 -
СХЕМА 3
(продолжение)
-----------------------¬ -------------------------¬
¦ Курортный сбор +---¬ ¦ Налог на перепродажу ¦
L----------------------- +---+ автомобилей и ЭВМ ¦
-----------------------¬ ¦ L-------------------------
¦ Налог на рекламу +---+ -------------------------¬
L----------------------- ¦ ¦ Лицензионный сбор за ¦
-----------------------¬ +---+ право торговли вино- ¦
¦ Сбор с владельцев +---+ ¦ водочными изделиями ¦
¦ собак ¦ ¦ L-------------------------
L----------------------- ¦ -------------------------¬
-----------------------¬ +---+ Сбор за выдачу ордера ¦
¦ Лицензионный сбор за ¦ ¦ ¦ на квартиру ¦
¦право проведения мест-+---+ L-------------------------
¦ ных аукционов и ¦ ¦ -------------------------¬
¦ лотерей ¦ +---+ Сбор за право использо-¦
L----------------------- ¦ ¦ вания местной символики¦
-----------------------¬ ¦ L-------------------------
¦ Сбор за парковку +---+ -------------------------¬
¦ автотранспорта ¦ +---+Сбор за выйгрыш на бегах¦