Освобождаются от налога на добавленную стоимость:
· услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,
· плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,
· услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях,
· услуги по уходу за больными и престарелыми,
· ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий;
· услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.
Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.
Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачиваются покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.
Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.
Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.
Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.
С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного дохода с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.
Ставка в размере 30% устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами России.
Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:
1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами.
2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ
– для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Значительно увеличены размеры вычетов из налогооблагаемого дохода. Помимо этого, нововведением является то, что разрешено уменьшать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и медицинское обслуживание. При этом учитывают не только расходы по оплате получения образования самим налогоплательщиком, но и его детьми. Под медицинскими расходами, помимо прочего, понимается и покупка лекарств. В то же время законодатель установил ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы. Оно не может быть более 25 000 руб. на человека в год по каждому виду расходов.
Единый социальный налог (взнос) (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ – с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.
Порядок расходования средств, уплачиваемых в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.
Особенно следует отметить, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.
Плательщиками налога согласно ст. 235 части второй НК РФ с 2001 г. признаются:
· производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации;
· индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;
· не производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
В случае если субъект налоговых отношений одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию.
Эффективная ставка налоговвыражает отношение общей суммы налогов и платежей, внесённых предприятием, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Эффективная ставка показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Для наиболее общей оценки налогового бремени целесообразно определять эффективную ставку для средних условий производства при отсутствии льгот и повышенных изъятий дохода.
Зарубежные исследования показывают, что изъятие у производителей более 30 - 40 % добавленной стоимости делает невыгодными инвестиции в расширение производства - ситуация "налоговой ловушки". Результаты расчетов эффективной ставки показывают, что самой низкой она оказалось в Гонконге, самой высокой в России - 51,4 %, то есть выше уровня "налоговой ловушки".
Бремя налогов в России значительно тяжелее, чем в зарубежных странах, и намного выше уровня "налоговой ловушки". Степень налогообложения различных факторов (амортизации, заработной платы и прибыли) также выше, чем в этих странах.
Основными отличительными особенностями структуры налоговых поступлений в России по сравнению с большинством зарубежных стран являются:
- высокая суммарная доля налогов на прибыль предприятий и подоходного налога с населения;
- поступления подавляющей части (около 80 %) прямых налогов, в основном налога на прибыль;
- высокая доля НДС в поступлениях налогов на товары и услуги;
- очень низкая доля поступлений в социальные фонды за счёт индивидуальных доходов населения.
Таблица 2
"Индекс налогового бремени" для ряда стран
| Страна/ регион | 2004 | 2005 | 2006 | Налог на прибыль компании | Налог на доходы физ лиц | Налог на капитал | Обязательные взносы в фонды социального страхования(с работодателя) | Обязательные взносы в фонды социального страхования(с работника) | НДС | |
| Франция | 193,1 | 181,2 | 179,4 | 35,4 | 59,6* | 1,8 | 45 | 18 | 19,6 | |
| Бельгия | 171,1 | 164,2 | 153,1 | 33,9 | 50 | - | 35 | 13 | 21 | |
| Швеция | 150,5 | 149,3 | 149,8 | 28 | 55,5 | n | 32,8 | 7 | 25 | |
| Италия | 153,9 | 147,5 | 145,0 | 34 | 45 | - | 37 | 9 | 20 | |
| Китай | - | 154,5 | 145,0 | 33 | 45 | - | - | 50 | 17 | |
| Австрия | 146,6 | 144,0 | 144,0 | 34 | 50 | - | 21,8 | 18,2 | 20 | |
| Норвегия | 139,7 | 28 | 53,3 | - | 26,6 | 8 | 24 | |||
| Финляндия | 137,5 | 133,5 | 135,5 | 29 | 55,8 | 1 | 21,6 | 6 | 22 | |
| Испания | 138,7 | 138,5 | 135,5 | 35 | 45 | 3 | 30,6 | 6 | 22 | |
| Чехия | 132,5 | 31 | 32 | - | 35 | 12 | 22 | |||
| Япония | 12,6 | 117,3 | 124,9 | 40 | 50 | - | 10 | 18,8 | 5 | |
| Турция | 124,5 | 33 | 40 | - | 19,5 | 14 | 18 | |||
| Германия | 143,0 | 115,1 | 116,6 | 26,5 | 48,5 | - | 13 | 13 | 16 | |
| Великобритания | 109,7 | 109,3 | 111,3 | 30 | 40 | - | 13 | 11 | 17,5 | |
| Россия | 124,5 | 92,6 | 92,6 | 24 | 13 | - | 35,6 | 18 | ||
| США | 90,0 | 88,9 | 88,9 | 35 | 38,6 | - | 8 | 8 | - | |
| Сингапур | 93,5 | 87,0 | 22 | 22 | - | 20 | 20 | 3 | ||
| Таиланд | 83,0 | 30 | 37 | - | 4 | 5 | 7 | |||
| Гонконг | 41,0 | 43,0 | 17,5 | 15,5 | - | 5 | 5 | - | ||
При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов, оптимизации их. Опыт западноевропейских государств вполне применим в современных условиях к России, если его не слепо копировать, а использовать в соответствии с конкретными специфическими особенностями экономики Российской Федерации.