- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации и Чувашской Республике.
Чебоксарское ПАТП №3 - филиал РГУП «Чувашавтотранс» является государственным предприятием, что во многом сказывается на его деятельности. Так, ценообразование является строго регламентированным со стороны государства. На сегодняшний день действуют тарифы, утвержденные Кабинетом Министров Чувашской Республики от 4 апреля 2008 № 87 «О тарифах на перевозки пассажиров и багажа автомобильным и городским электрическим транспортом».Провоз льготных категорий граждан также является обязательным, деятельность предприятия планово убыточная, то есть государство посредством дотации частично покрывает убытки от реализации предприятием Федеральных законов «О ветеранах», «О социальной защите инвалидов Российской Федерации», «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».. Данные тарифы и дотации не позволяют предприятию покрывать все свои убытки, а о прибыли говорить и вовсе не приходится.
Отдел бухгалтерского и налогового учета ЧПАТП №3 на основании первичной документации ведет самостоятельный учет имущества, обязательств, их движения с периодичностью, определенной учетной политикой ГУП ЧР «Чувашавтотранс2, представляет баланс и другие формы отчетности в головную организацию.
2.2 Федеральные налоги, уплачиваемые предприятием
Налоговый учет в ЧПАТП №3 организован на основе «Положения об учетной политике в целях налогового учета ГУП ЧР «Чувашавтотранс»». Согласно которому ответственным за организацию налогового учета является главный бухгалтер. Налоговый учет ведется механизированным способом с использованием средств вычислительной техники на основе бухгалтерских регистров с последующей корректировкой.
Перечень налогов, уплачиваемых ЧПАТ№3 - филиалом ГУП ЧР «Чувашавтотранс» в федеральный бюджет РФ:
· налог на прибыль организаций
· налог на добавленную стоимость (НДС)
· налог на доходы с физических лиц
· единый социальный налог
· государственная пошлина.
Остановимся на каждом поподробнее.
2.2.1 Налог на прибыль организаций
Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.
Прибыль является важнейшим показателем финансовой деятельности предприятия, ее максимизация — одна из главных целей развития фирмы и непосредственный объект управления финансовых менеджеров.
Ни один налог в России не претерпел столь многочисленных изменений и преобразований, как налог на прибыль. С 1 января 2002 г., согласно гл. 25 НК, введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Современный характер налогообложения прибыли предприятий в РФ в целом соответствует мировому уровню.
Плательщиками налога на прибыль, как правило, во всех государствах, в любой налоговой системе являются все юридические лица, за исключением ряда предприятий, которые либо занимаются производством жизненно необходимой продукции (сельское хозяйство, производство медикаментов и т. п.), либо не имеют своей основной целью по уставу получение прибыли, либо платят иные налоги доходов, а также по другим основаниям.
В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, а ЧПАТП №3 как мы уже отметили выше является филиалом и поэтому налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций сдает в ГУП ЧР «Чувашавтотранс».
Сумма платежа в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ исчисляется в целом по ГУП ЧР «Чувашавтотранс» без распределения по филиалам и уплачивается по месту нахождения головной организации. Исчисление и уплата налога на прибыль производиться в соответствии со статьей 288 НК РФ. Сумма налога , подлежащего уплате определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей филиалов.
Доходы и расходы по разному классифицируются и учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Доходы для целей налогообложенияс 2002 г. подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы (см. таблицу1) .
Доходы от реализациивключают в себя выручку от реализации товаров, работ услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг иимущественных прав, т. е. НДС (рассмотрим ниже) и акцизы.
Внереализационные доходы – доходы, для извлечения которых организация не понесла никаких расходов, не связанные с процессами производства и обращения. Эти доходы вообще не зависят от действий организации. Они, как правило, являются разовыми , гарантировать какую-либо периодичнность их поступления невозможно.
Налоговым кодексом (ст. 251) установлен перечень доходов, неучитываемых для целей налогообложения прибыли. Список доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, является закрытым, т. е. иные виды доходов, не содержащиеся в этом перечне, не освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций.
Таблица 1. Доходы для целей налогобложения по ЧПАТП №3 -филиала ГУП ЧР " Чувашавтотранс" за 2007 год
| Показатели | Бухгалтерский учет (руб.) | Налоговый учет (руб) | |
| 1 | Выручка от реализации без НДС | 231412251 | 231412251 |
| 2 | Внереализационные доходы, в том числе: | 55892245,73 | 37921159,17 |
| Возмещение причиненного ущерба | 371959,70 | 371959,70 | |
| дотации | 35381327,70 | 35381327,70 | |
| доходы прошлых лет,выявленная в отчетном году | 121024,14 | 121024,14 | |
| излишки ТМЦ | 418191,45 | 418191,45 | |
| излишки инкассационной выручки | 571,00 | 571,00 | |
| износ по безвозмездно переданным ОС амортиз | 17971086,56 | ||
| Недостача билетов | 21411,09 | 21411,09 | |
| недостача инкассационной выручки | 17,00 | 17,00 | |
| прочие доходы | 17341,77 | 17341,77 | |
| доходы от ликвидации ОС | 973197,40 | 973197,40 | |
| Реализация ТМЦ | 452666,30 | 452666,30 | |
| Списание ТМЦ | 139230,36 | 139230,36 | |
| Штрафы за нарушение условий договора | 23821,26 | 23821,26 | |
| штрафы по налогам | 400,00 | 400,00 |
Расходы для целей налогообложенияопределяются, классифицируются и отражаются в налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса (см. таблицу 2). С 2002г расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Внереализационные расходы – расходы ,несение которых не приносит никакого дохода, появление обязательств без встречного поступления активов.
Таблица 2 Расходы для целей налогообложения по ЧПАТП №3 -филиала ГУП ЧР " Чувашавтотранс" за 2007 год
| Показатели | Бухгалтерский учет (руб.) | Налоговый учет (руб) | |
| 1 | Расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе: | 292965147,2 | 281629534,2 |
| амортизация | 22280079,35 | 10944466,44 | |
| 2 | Внереализационные расходы: | 6467135,36 | 3543334,06 |
| в том числе: | |||
| Ветхие денежные знаки | 500 | 500 | |
| Возмещение причиненного ущерба | 4700 | 4700 | |
| Вознаграждение при выходе на пенсию | 387266,98 | ||
| Выходное пособие | 179596,73 | ||
| Госпошлина, налоги и сборы | 9555,27 | 9555,27 | |
| Заказные автобусы | 7216,21 | ||
| Материальная помощь | 383729,16 | ||
| Налоги | 757340,08 | ||
| Поздравления, подарки | 107731,09 | ||
| Проценты за кредиты | 2260594 | 1959140,84 | |
| Прочие расходы | 189493,98 | ||
| Расходы при ликвидации ОС | 183339,84 | ||
| Расходы на проведение социально-культурных мероприятий | 75500 | ||
| Расходы прошлых лет | 8763,47 | ||
| Реализация ТМЦ | 316843,89 | 316843,89 | |
| Ритуальные расходы | 19967,7 | ||
| Списание ОС неполностью изношенных | 19204,18 | ||
| Списание ТМЦ | 104815,67 | ||
| Услуги банка | 388239,3 | 388239,3 | |
| Форменная одежда | 148845,19 | ||
| Штрафы,пени ,неустойки за нарушение условий договоров | 864354,76 | 864354,76 | |
| Штрафы и пени за несвоевр. уплату налога | 49537,86 |
Следует отметить, что в настоящее время более 20 видов расходов регулируется дляцелей налогообложения прибыли. Это означает, что определенные виды расходов, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при исчислении итоговой базы не в полном объеме и относятся в суммах, превышающих установленные нормы, за счет чистой прибыли, образующейся по правилам налоговогоучета. К нормируемым расходам относятся, например, представительские расходы (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% отрасходов на оплату труда); расходы в виде процентов по долговым обязательтельствам любого вида (размер процентов не должен отклоняться больше чем на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам; при .отсутствии аналогичного долгового обязательства предельная величина процентов: — 1,1 ставки рефинансирования ЦБ в рублях, 15% в валюте); взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей «включаются в состав расходов на оплату труда в размере не более 10 тыс. руб.в год на одного застрахованного работника), и ряд других расходов.