Налоговая система Японии и Российской Федерации (стр. 2 из 8)
3) органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.
4) законодательная база (Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.
В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.
Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.
Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.
Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из:
- Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
- законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;
- нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.
Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей.
Первой частью НК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
Вторая часть НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ. НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации
1.3 Анализ налоговой системы РФ
Рассмотрим динамику доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах.
Таблица 1.Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)
| Год/ налоговые доходы | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 |
| 3135,8 | 3735,2 | 4942,1 | 7058,4 | 8680,8 | 10656,7 | |
| Темп прироста | - | +19,11 | +32,31 | +42,82 | +22,99 | +22,76 |
Из таблицы видно, что в период с 2002 по 2007 год наблюдается стабильный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Наибольший рост налоговых доходов наблюдался в 2005 году (142,82 %).
С точки зрения изучения динамики налоговых доходов консолидированного бюджета представляется целесообразным представление данных, представленных в таблице 1 в сопоставимых ценах. Для этого используем следующие индексы цен: 2006 год – 1,119; 2005 год – 1,220; 2004 год – 1,353; 2003 год – 1,511; 2002 год – 1,692. Для расчета индексов использованы официальные статистические данные о годовых индексах цен в 2002-2007 годах. Таким образом, все данные будут приведены к ценам 2007 года.
Таблица 2.Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах (в сопоставимых ценах, в млрд. рублей)
| Показатели | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 |
| Налоговые доходы всего в текущих ценах | 3135,8 | 3735,2 | 4942,1 | 7058,4 | 8680,8 | 10656,7 |
| Индекс инфляции | 1,692 | 1,511 | 1,353 | 1,220 | 1,119 | 1 |
| Налоговые доходы всего в сопоставимых ценах | 5305,8 | 5643,9 | 6686,7 | 8611,2 | 9713,8 | 10656,7 |
| Темп прироста налоговых доходов в сопоставимых ценах | - | +6,4 | +18,5 | +28,8 | +12,8 | +9,7 |
Таким образом, можно говорить о том, что в 2002-2007 годах наблюдается реальный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ – доходы за рассматриваемый период в сопоставимых ценах возросли практически в два раза. Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в текущих и в сопоставимых ценах представлена на рисунках 2 и 3.
Изучим динамику отдельных видов налогов. Она представлена в таблице 3.
Таблица 3.Динамика отдельных видов налоговых доходов в 2002-2007 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)
| Показатели | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 |
| Налоговые доходы всего в текущих ценах | 3135,8 | 3735,2 | 4942,1 | 7058,4 | 8680,8 | 10656,7 |
| из них:- налог на прибыль организаций | 463,4 | 526,5 | 867,6 | 1332,9 | 1670,6 | 2172,0 |
| - НДФЛ | 358,1 | 455,7 | 574,5 | 707,1 | 930,4 | 1266,6 |
| - НДС | 752,9 | 882,1 | 1069,7 | 1472,2 | 1511,0 | 2261,7 |
| - акцизы | 264,1 | 347,7 | 247,0 | 253,7 | 270,6 | 254,4 |
| - налог с продаж | 50,1 | 56,4 | 6,2 | 0,3 | - | |
| - налоги на совокупный доход | 33,4 | 30,2 | 50,6 | 77,5 | 95,9 | 123,7 |
| - налоги на имущество | 120,4 | 137,8 | 146,8 | 253,1 | 310,9 | 411,2 |
| - платежи за пользование природными ресурсами | 330,8 | 395,8 | 581,0 | 1001,6 | 1281,6 | 1317,5 |
| - налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции | 323,4 | 452,8 | 859,7 | 1622,8 | 2237,4 | 2322,9 |
| - единый социальный налог | 339,5 | 364,6 | 442,2 | 267,9 | 316,0 | 405,1 |
| - прочие налоги и сборы | 99,7 | 85,6 | 96,8 | 69,3 | 56,4 | 121,6 |
Из приведенных данных видно, что ежегодно наблюдается как рост налоговых доходов консолидированного бюджета в целом, так и большинства статей его налоговых доходов. Так стабильный рост наблюдался по следующим статьям доходов – налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, доходы от внешнеэкономической деятельности. По большинству других статей доходов также наблюдается рост, но с небольшими колебаниями, что связано, главным образом с изменениями в бюджетно-налоговой политике, происходившими в анализируемом периоде.
Представим динамику отдельных видов налоговых доходов графически (рисунок 2).
Рисунок 2 – Динамика отдельных видов налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах
Наибольшего темпа роста в 2002-2007 годах удалось достигнуть по следующим статьям налоговых доходов - налог на прибыль организаций (темп роста в 2007 году по сравнению с 2002 составил 469 %), налог на доходы физических лиц (354 %), налоги на совокупный доход (370 %), налоги на имущество (341 %), платежи за пользование природными ресурсами (398 %). Темпы роста указанных видов налоговых доходов превысили темпы роста налоговых доходов в целом в анализируемом периоде (340 %). Для того, чтобы получить относительные характеристики динамики доходов консолидированного бюджета РФ рассчитаем показатель темпа прироста для всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Расчет представлен в таблице 4.
Таблица 4.Изменение темпа прироста доходов консолидированного бюджета, ВВП, инфляции в 2002-2007 годах
| Темпы прироста: | Всего | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 |
| Налоговые доходы | +165,8 | +19,11 | +32,31 | +42,82 | +22,98 | +22,76 |
| из них:- налог на прибыль организаций | +368,7 | +13,62 | +64,79 | +53,63 | +25,34 | +30,01 |
| - НДФЛ | +253,7 | +27,25 | +26,07 | +23,08 | +31,58 | +36,13 |
| - НДС | +200,4 | +17,16 | +21,27 | +37,63 | +2,64 | +49,68 |
| - акцизы | -3,67 | +31,65 | -28,96 | +2,71 | +6,66 | -5,99 |
| - налог с продаж | - | +12,57 | -89,01 | -95,16 | - | - |
| - налоги на совокупный доход | +270,4 | -9,58 | +67,55 | +53,16 | +23,74 | +28,99 |
| - налоги на имущество | +241,5 | +14,45 | +6,53 | +72,41 | +22,84 | +32,26 |
| - платежи за пользование природными ресурсами | +298,3 | +19,65 | +46,79 | +72,39 | +27,96 | +2,80 |
| - налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции | - | +40,01 | +89,86 | +88,76 | +37,87 | +3,82 |
| - единый социальный налог | +19,32 | +7,39 | +21,28 | -39,42 | +17,95 | +28,20 |
| - прочие налоги и сборы | +21,97 | -14,14 | +13,08 | -28,41 | -18,61 | +115,60 |
| ВВП | +204,58 | +22,28 | +28,73 | +26,85 | +24,30 | +22,72 |
| Инфляция | +74 | +15,1 | +12 | +11,7 | +10,9 | +9,00 |
Приведенные расчеты показывают, что в целом за анализируемый период налоговые доходы консолидированного бюджета выросли на 165,8 %. При этом темп роста налоговых доходов оказался меньше темпа роста ВВП (204,6 %), но при этом превысил темп прироста инфляции (74 %). Данная ситуация представлена графически на рисунке 3.