Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Правительство Алексея Михайловича прибегало к экстренным сборам.
Прямые налоги «с животов и промыслов» возросли примерно на 20%. Увеличивать прямые налог стало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. на пуд. Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог распределится равномерно. Но это привело к соляному бунту в 1648 г. после чего этот налог пришлось отменить. Тогда началась работа по упорядочиванию финансов на более разумных основаниях. Прежде всего, была введена четкая таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот. В 1653 г. издан Торговый устав, имевший явно протекционистский характер.
Большое распространение получил введенный несколько ранее налог на имущество. Он взимался в размере 3 коп. с четверти переходившей по наследству земли со всех без исключения, даже с наследников по прямой линии.
Всю государственную деятельность Петра условно можно разделить на два периода: 1695 – 1715 и 1715 – 1725гг.
Особенность первого этапа 1695 – 1715гг. был спешка и не всегда продуманный характер, что объяснялось ведением Северной войны. Реформы были нацелены, прежде всего, на сбор средств для ведение Северной войны, проводились насильственным методом и часто не приводили к желательному результату.
Особенностью второго этапа 1715 – 1725 гг. деятельности Петра является перепись населения и введение подушной подати.
В этих двух этапах хотела бы рассмотреть изменения в налоговой политике: какие были введены налоги, кто и сколько платил эти налоги.
Как известно, Петр I провозглашен царем в 1682г., будучи 10 лет от роду. Но реальная власть принадлежала его старшей сестре царевне Софье и ее окружению. Лишь в 1689г. после удаления Софьи в монастырь власть перешла к сторонникам Петра. Каких-либо существенных перемен в это время в налоговой системе не происходило, но сохранялся порядок, сложившийся в правление Алексея Михайловича и Федора Алексеевича. Лишь постепенно в течение последнего десятилетия XVII в. правительство Петра I, решая сложные внутри- и внешнеполитические проблемы, вступает на путь преобразований. Их начало ознаменовали Азовские походы 1695 – 1696 гг.
В последние годы XVII столетия родился военный флот. В 1696 г. Боярская Дума вынесла решение: «Морским судам быть». К расходам на армию присоединяются расходы на создание флота. Для строительства и содержания флота требовалась значительная сумма денег. Основные тяготы по строительству флота были возложены на наиболее состоятельных лиц. Богатые купцы и землевладельцы, имевшие более 100 дворов, объединялись в так называемые кумпанства. Каждое кумпанство должно было построить определенное количество кораблей из расчета одно крупное судно на 8 – 10 тысяч дворов. Изыскание средств, организация строительства судов возлагалась также на кумпанства. Не остались без внимания и мелкие землевладельцы (а именно их крестьяне), для них вводился специальный сбор на строительство кораблей по полтине со двора. В 1700 г. кумпанства были упразднены. На нужды флота учреждался специальный ежегодный сбор – по 12 ½ коп. со двора на церковных землях и по 10 коп. – на прочих землях. Эти сборы давали в начале XVIII в. около 140 тыс. рублей. Примерно половина из них шла на строительство и ремонт кораблей, половина – на жалование морякам и мастеровым людям[3].
Сначала Петр расширил косвенные налоги, не производя преобразований прямых. Находили новые объекты обложения, особенно в сфере торговли, денежного обращения, хозяйственно-промысловой деятельности, оформления всякого рода сделок.
Появляется категория лиц, на которых возлагается задача нахождения новых источников поступления средств в казну. Они назывались «прибыльщиками» и были госслужащими, в обязанность которых входило «сидеть и чинить государю прибыли». Петр I решил доверить эту ответственную задачу своим приближенным друзьям. Во главе «прибыльщиков» стоял Курбатов – дворецкий боярина Шереметева, за ним следовали Ершов, Вараксин, Яковлев, Старцов, Акиньшин и многие другие. Каждый из этих выдумщиков придумывал все новые и новые объекты обложения, то есть придумывал новые налоги.
Важным нововведением эпохи Петра I является установление системы взимания гербовых сборов (пошлин). В России гербовая бумага введена указом 23 января 1699 г. Инициатором использования гербовой бумаги в России считается дворецкий графа Шереметева Курбатов. Гербовая (актовая) бумага это специальная бумага, предназначенная для написания актов и документов (векселей, договоров, актов о продаже имущества и др.) и представляющая собой один из видов гербового знака.
Гербовая бумага или «бумага под орлом» (клейменая или орленая) была сначала трех видов:
1. под большим орлом – для крайностей;
2. под величиной против золотого – для крепостей на сумму ниже 50 рублей и для челобитных мировых;
3. за печатью в половину золотого – для челобитных и выписок в приказах.[4]
«Орленая» бумага продавалась из Оружейной палаты стоимостью по 10 коп., 1 коп. и 1 деньге за лист. В 1702 цены были существенно увеличены и стали более разнообразными – 1 руб., 50 коп., 20 коп., 4 коп. и 2 коп. за лист. Этот сбор существовал в течении всего XVIIIв.
В 1700 г. подвергнуты были обложению все съестные припасы, продававшиеся на рынке. В этом же году обложены были все дома в Москве на 25 %, на 1/4 валового дохода с них, в 2,5 больше, чем теперь обложены в Москве дома. Этот налог платился с домов даже и после пожара. В том же году обложен был помол муки на мельнице, даже хлеб, принадлежавший хозяину мельницы.
В 1700 г. вводится пробирная пошлина, которая представляла собой сбор, взимавшийся государственными органами пробирного надзора. Размер этой пошлины зависел от веса золотых и серебряных изделий, а также искусства ремесла.[5]
Не забывал Петр и о таком потенциальном источнике налоговых поступлений, как церковь. В декабре 1701 г. он издал указ об изъятии у монастырей права на распоряжение их своими вотчинными доходами. Сбором налогов с монастырских вотчин ведал Монастырский приказ. Он определил денежные и хлебные дачи, равные для всех монахов без различия сана: по 10 руб. и по 10 четвертей хлеба на брата.[6]
Также Петр усиленно эксплуатировал монетную регалию и усиливал ряд новых налогов: драгунский сбор на содержание драгунских полков, табачный откуп. В 1701 г. новые источники доставили уже 1257295 руб., т.е. сумму равную всему бюджету в 1680 г. Все старые налоги взимаются по прежнему. Северная война принесла новые статьи государственных расходов. В 1701 г. окладные военные расходы составили 1 106 268 руб., в 1706 г. – 2 005 368 руб., в 1710 – 2 455 382 руб.
Ввиду растущей финансовой нужды правительство, по примеру Западной Европы, прежде всего, создает и усиленно эксплуатирует новый источник доходов – регальные права. Значение монетной регалии сильно возрастает. В 1701 г. передел монет дает правительству 791 729 руб., в 1702 – 1 296 978 руб., в 1703 – 738 647 руб.
В январе 1704 г. вышел указ о конфискации всех бань в казну с последующей передачей их для эксплуатации лицам, желающим вносить за это в казну денежный оброк. Но столь крутую меру провести в жизнь не удалось, пришлось бы отобрать бани у вельмож, знатных купцов и т.д. Месяц спустя было велено вместо передачи всех бань в казну взимать с них особый налог – по 3 рубля с бояр, окольничих, крупных купцов («гостей»), по 1 руб. – с дворян и посадских людей, по 15 коп. с крестьянских бань. Если кто вознамерится строить новую баню, должен был платить в казну 50 руб. Одновременно поощрялось строительство в городах на посадах казенных торговых бань, которые сдавались на содержание желающим на условиях платежа оброка в казну. Владельцы бань, чтобы не платить этот налог переделывали бани в обычные хозяйственные постройки, амбары и т.п. Но следом вышел указ о взимании банного налога с любых строений, переделанных из бывшей бани.
Подходящим объектом для обложения являлись и мельницы. Их легко учитывать, кроме того, они могут принести их владельцу немалый доход, которым он должен поделиться с казной. В январе и феврале 1704 г. издаются указы о переоброчке мельниц, - о передаче с торга мельниц, находившихся на оброке, тем лицам, которые согласятся платить за них в казну большую сумму. Для владельцев мельниц, не плативших оброка, устанавливался особый налог, равный четвертой части дохода. Тогда же вводится новый налог на рыбную ловлю, с каждого рубля доходов от рыбной ловли полагалось платить в казну 10 денег, т.е. 5%. В марте 1704г. изобретается еще один налог – с постоялых дворов. Со всех постоялых дворов владельцы платили в казну четвертую часть дохода. Так же в 1704 году вводится налог на свадьбы, налог «на промышленных людей».
Большое место в доходах с торговли занимали таможенные пошлины. Здесь правительство искало какие-то операции по купле-продаже , еще не обложенные пошлиной. Пошлину брали с продавца товара, предполагалось, что купивший товар будет рано или поздно его продавать. Тогда и с него будет взыскана пошлина. Происходило это, как правило, в городах и на крупных ярмарках, где имелись таможни.
Вынужденное всеми способами увеличивать казенные доходы правительство Петра I вводит ряд пошлин с движения товаров. С 1704 г. места, где ставились возы с товарами для разгрузки, или пристани, куда причаливали суда и плоты, отдавались на оброк с торгов. Откупившие этот сбор лица брали с владельцев возов и судов в свою пользу известную плату до 4 денег с воза. В 1705 г. в местах торговли появился еще один налог – следовало платить за подъем товара на весы с пуда по деньге, а с соли и пеньки – с 10 пудов по 2 деньги. Этот сбор распределялся поровну между продавцом и купцом.