Налоговое планирование на малых предприятиях (стр. 16 из 18)
Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позволит определить следующий эксперимент.
Если предположить, что доходы ООО «АБВ» остались прежними, но возросли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения ООО «АБВ» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:
Таблица 3.4.Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних доходов (в руб.)
| Вариант 2: увеличены расходы, кроме зарплаты | Вариант 3: увеличены расходы по зарплате | ||||||
| Объект налогообложения | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | |||
| Доход (выручка) | 270 000,00 | 270 000,00 | 270 000,00 | 270 000,00 | |||
| Расходы | |||||||
| Зарплата | 42 000,00 | 42 000,00 | 100 000,00 | 100 000,00 | |||
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00 | 5 880,00 | 14 000,00 | 14 000,00 | |||
| Аренда офиса | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | |||
| Аренда автомобиля | 5 000,00 | 5 000,00 | 5 000,00 | 5 000,00 | |||
| Обновление баз данных | 10 000,00 | 10 000,00 | 10 000,00 | 10 000,00 | |||
| Аудиторские услуги | 15 000,00 | 15 000,00 | 15 000,00 | 15 000,00 | |||
| Телефонные, почтовые услуги | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | |||
| ГСМ | 3 000,00 | 3 000,00 | 1 000,00 | 1 000,00 | |||
| Электрическая энергия | 3 000,00 | 3 000,00 | 2 000,00 | 2 000,00 | |||
| Услуги банка | 2 500,00 | 2 500,00 | 2 500,00 | 2 500,00 | |||
| Канцелярские товары | 3 000,00 | 3 000,00 | 1 500,00 | 15 000,00 | |||
| ИТОГО расходы | 149 380,00 | 149 380,00 | 211 000,00 | 224 500,00 | |||
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | |||||||
| Налогооблагаемая база | 120 620,00 | 270 000,00 | 59 000,00 | 270 000,00 | |||
| Ставка налогообложения | 15% | 6% | 15% | 6% | |||
| Сумма налога по ставке | 18 093,00 | 16 200,00 | 8 850,00 | 16 200,00 | |||
| Вычеты из налога | 5 880,00 | 14 000,00 | |||||
| Сумма налога к уплате | 18 093,00 | 10 320,00 | 8 850,00 | 2 200,00 | |||
| в 1,75 разаменьше | в 4 разаменьше | ||||||
При увеличении некоторых расходов, за исключением расходов по заработной плате, при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 1,75 раз меньше, чем в случае, если ООО «АБВ» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Увеличение расходов по заработной плате при объекте налогообложения в виде доходов приведет к тому, что сумма подлежащего к уплате налога окажется в 4 раза меньше, чем в случае, если ООО «АБВ» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Из этого следует, что при достаточно больших расходах по заработной плате ООО «АБВ» при применяемом им в настоящее время режиме налогообложения (объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) заплатит налога в четыре раза больше, чем если оно выбрало в качестве объекта налогообложения доходы.
Увеличение прочих расходов также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения ООО «АБВ» в качестве объекта налогообложения доходов.
Анализ вариантов расчета суммы налога, который ООО «АБВ» уплатило бы при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, показал, что ООО «АБВ» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.
С объектом налогообложения в виде дохода ООО «АБВ» заплатило бы в 2,19 раза меньше единого налога, чем заплатило его по итогам 1 квартал 2007 года с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Расчет суммы налога при увеличившихся расходах также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения ООО «АБВ» в качестве объекта налогообложения доходов.
3.4 Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных режимов налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, могут выбрать один из двух ее вариантов, когда сумма налога рассчитывается:
А - по ставке 6 % от суммы доходов;
Б - по ставке 15 % от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.
Выгодность применения того или другого варианта зависит от следующих показателей:
рентабельность;
доля страховых взносов пенсионный фонд в доходе;
доля выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности за счет налогоплательщика в доходе.
Зная плановые значения этих показателей можно выбрать наиболее оптимальный вариант УСНО. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при котором доля единого налога в доходе при заданных плановых показателях будет наименьшей.
Далее проведено исследование влияния значений перечисленных плановых показателей на эффективность применения того или другого варианта УСНО.
Рентабельность является важным показателем, определяющим выбор варианта УСНО, которая определяется как объем прибыли, разделенный на объем дохода. При этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, причем расходы следует определять в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Важность этого показателя объясняется тем, что при применении варианта А доля единого налога в доходе известна и составляет 6 %, а при применении варианта Б доля единого налога зависит от доли прибыли в доходе, т. е. от рентабельности. Долю единого налога в доходе при применении варианта Б можно определить по формуле:
ДН = Р х 15% (3.1) ,
где Д Н – доля единого налога в доходе налогоплательщика;
Р – рентабельность налогоплательщика (%);
15% - ставка налога по варианту Б.
Подставляя различные значения рентабельности от 0 до 100% можно определить искомую величину, значения которой приведены в таблице 3.5.
Таблица 3.5. Доля единого налога в доходе по варианту Б
| Рентабельность, % | Доля единого налога в доходе по варианту Б, % |
| 100 | 15 |
| 80 | 12 |
| 60 | 9 |
| 40 | 6 |
| 20 | 3 |
| 6,7 | 1* |
| 0 | 1* |
п. 6 ст. 346.18 НК РФ для налогоплательщиков, работающих по варианту Б, установлена сумма минимального налога в размере 1% от дохода, если сумма исчисленного налога по варианту Б меньше 1% полученного дохода. По данным таблицы 3.5. на рисунке 3.1. построен график.
Рисунок 3.1 Доля единого налога в доходе (для варианта Б УСНО)
Из приведенных таблицы и графика можно сделать следующие выводы:
1. при рентабельности выше 40 % наиболее оптимален вариант А;
2. при рентабельности ниже 40 % необходимо провести дополнительное исследование оставшихся двух показателей.
Как уже было сказано выше, при использовании варианта А налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу на размер страховых взносов в пенсионный фонд, но не более чем на 50 %. Следовательно, доля единого налога в доходе для варианта А может быть уменьшена с 6 до 3 %, это значит, что при рентабельности от 20 до 40 % при различных значениях доли взносов в пенсионный фонд в доходе может быть наиболее оптимален как вариант А так а вариант Б. Для решения поставленного вопроса необходимо определить пограничные значения доли страховых взносов в пенсионный фонд, при которых в равной степени оптимален как вариант А так и вариант Б. Указанные пограничные значения можно определить по формуле: