- выписку из бухгалтерского баланса,
- выписку из книги продаж,
- выписку из книги учета доходов и расходов (для ИП),
- копию журнала счетов-фактур.
На практике некоторые организации, получившие освобождение от уплаты НДС, испытывают значительные трудности при реализации своих товаров и услуг. Это происходит в связи с тем, что покупатели, не освобожденные от этого, лишены возможности применить налоговый вычет (ранее уплаченный НДС), что невыгодно по сравнению с покупкой аналогичных товаров и услуг у тех организаций, которые уплачивают НДС в общеустановленном порядке. Поэтому данная методика не всегда эффективна и требует экономических расчетов. Освобождение от НДС становится выгодным для следующих налогоплательщиков:
1. реализующих товары лицам, которые тоже не уплачивают НДС:
- реализующим продукцию, освобожденную от НДС,
- перешедшим на уплату единого налога по УСН или ЕНВД.
2. реализующих товары конечному потребителю, поскольку последний приобретает товар и не принимает к вычету входящий НДС.
Пример:
У предприятия имеются два поставщика одного и того же материала:
- поставщик А предлагает его по цене 118 руб. (в т.ч. НДС 18%)
- поставщик В – по цене 110 руб. (без НДС).
Допустим, что предприятие является потребителем данного материала, и добавленная стоимость составила 300 руб. сопоставим приобретение материала у этих двух поставщиков и сравним сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Таблица 4
| Поставщик | Стоимость материала | НДС в сумме | Добавленная стоимость | Оптовая цена без НДС | НДС начисленный | Цена с НДС | НДС в бюджет | |
| общая | Без НДС | |||||||
| А | 118 | 100 | 18 | 300 | 400 | 72 | 472 | 54 |
| В | 110 | 110 | - | 300 | 410 | 73,8 | 483,8 | 73,8 |
Курсивом выделены данные из условия задачи, а обычным шрифтом – данные, полученные при расчетах.
НДС в сумме = стоимость материала общая * 18% / 118%
Стоимость материала без НДС = стоимость материала общая – НДС в сумме
Оптовая цена без НДС = Стоимость материала без НДС + добавленная стоимость
НДС начисленный = Оптовая цена без НДС * 18 / 100
Цена с НДС = Оптовая цена без НДС + НДС начисленный
НДС в бюджет = НДС начисленный – НДС в сумме.
Итак, по полученным данным становится очевидным, что этому предприятию целесообразнее работать с поставщиком А. Налоговая выгода при этом составит +19,8 руб. (73,8 руб. – 54 руб.). То есть, прежде чем иметь дело с партнерами, освобожденными от НДС, а так же самим добиваться аналогичной льготы, предприятию необходимо просчитать конкретную выгоду от такой сделки, а так же конкурентоспособность цены продукции с учетом включения в ее себестоимость сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета.
Оптимизация налоговых платежей по налогу на прибыль.
Общим подходом к минимизации налога на прибыль является увеличение величины расходов организации за отчетный период, т.е. все расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Прежде всего, необходимо максимально увеличить себестоимость. Это можно сделать при помощи:
- применения ускоренной амортизации основных средств,
- начисления износа по нематериальным активам,
- включения в себестоимость затрат на ревизию, аудит и т.д.
Для уменьшения налоговой базы используются следующие возможности:
- создание резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности,
- уценка в конце года устаревших материальных ценностей,
- приобретение перспективных ценных бумаг,
- создание оффшорных предприятий, т.е. предприятий, сфера деятельности которых попадает под льготное налогообложение,
- использование авансовых платежей.
Отдельно необходимо планировать и учитывать включаемые в себестоимость нормируемые расходы:
- командировочные,
- на рекламу,
- на подготовку и переподготовку кадров,
- на долгосрочное страхование жизни работников и по договорам с негосударственными пенсионными фондами.
При минимизации налога на прибыль существуют четкие требования к оформлению произведенных затрат с точки зрения их обоснования и документального подтверждения, например:
- все расходы по назначению платежа должны совпадать с формулировками законодательных статей (НК РФ и ПБУ), использующихся при уменьшении доходов организации при расчете налоговой базы. Только это дает возможность относить произведенные расходы к обоснованным затратам,
- все расходы производственного назначения должны быть обоснованны технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, калькуляционные карты, ГОСТы и т.д.)
Оптимизация налоговых платежей по ЕСН в первую очередь связана с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН частично гасится увеличением налога на прибыль. Некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиком на расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае возникает вопрос, что выгоднее: оплачивать социальные нужды работников за счет чистой прибыли или учитывать их в составе оплаты труда, тем самым, уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН?
Для этого бухгалтер должен сравнить два финансовых результата: 1) в случае, когда оплата производится за счет чистой прибыли и не уменьшает налога на прибыль. 2) когда оплата включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налог на прибыль. Расчеты показывают, что первый вариант более предпочтителен, так как выплата из чистой прибыли дает налоговую экономию примерно 3% от суммы налоговых выплат. Однако, этот вывод справедлив только для максимальной ставки ЕСН, а в случае применения регрессивной шкалы расчет будет другим.
С точки зрения налогового планирования основными направлениями оптимизации ЕСН являются:
- получение заработной платы от нерезидентов РФ (эти выплаты облагаются лишь НДФЛ, и ЕСН не уплачивается),
- аренда персонала у иностранной компании (в этом случае расходы на оплату труда такого персонала относятся на производственные расходы, что не только избавляет от уплаты ЕСН, но и снижает налог на прибыль организации),
- оформление работающих сотрудников индивидуальными предпринимателями,
- применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД).
Некоторые организации дробят свой бизнес, чтобы каждое подразделение могло перейти на уплату налогов по специальным режимам.
Другими возможностями снижения ЕСН являются:
- применение схем страхования жизни и здоровья работников,
- использование выплат за счет средств профсоюза,
- оказание единовременной материальной помощи и т.д.
Одним из направлений снижения налоговой нагрузки по ЕСН является выплата денежных средств сотрудникам в виде арендной платы по заключенным с ними договорам аренды имущества. В этом случае арендная плата компенсирует работодателям значительную часть заработной платы, а ЕСН не начисляется. Деньги, истраченные на аренду, списываются в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (включая и затраты на ремонт арендованного имущества).
Пример:
ЗАО «Парус» наняло в 2007г специалиста в финансовый отдел. Его заработная плата составляет 15000 руб. в месяц, таким образом, он зарабатывает 180000 руб. в год. ЕСН, начисленный на этот доход = 180000*0,26=46800 руб.
Чтобы сэкономить на ЕСН, фирма арендовала у специалиста легковой автомобиль. В договоре сказано, что арендная плата составляет 12000 руб. в месяц. В трудовом договоре со специалистом установлен должностной оклад 3000 руб. в результате за год специалист получает ту сумму, о которой он договаривался при устройстве на работу – 180000 руб., а ЕСН будет начислен только на сумму 36000 руб. и составит 36000*0,26=9360 руб.
Таким образом, ЗАО «Парус» сэкономит: 46800-9360=37440 руб. (по одному человеку).
Оптимизация налоговых платежей по налогу на имущество.
Основная задача при минимизации платежей по налогу на имущество – недопущение образования излишней налоговой базы, что достигается, в первую очередь, за счет сокращения излишних и устаревших объектов основных средств. Нужно учитывать результаты переоценки основных средств, проводимой как по инициативе руководства предприятия, так и централизованно по решению правительства.
Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно заранее при купле-продаже объектов основных средств. Для этого приобретение оформляют на меньшую сумму, чем полная стоимость имущества, а разницу – как оплату тех или иных услуг.
Так как налог на имущество организации начисляется только на основные средства, а их стоимость учитывается на начало каждого месяца, чем раньше организация учтет активы в балансе, тем больше будет налог на имущество. Но с другой стороны, чем раньше фирма отразит ввод в эксплуатацию новых основных средств, тем быстрее она начнет начислять амортизацию, которая позволит уменьшить прибыль, а это в свою очередь уменьшит налог на прибыль, а так же НДС за счет налогового вычета.
Так же можно уменьшить налоговую нагрузку по данному налогу, если часть основных средств оформить на налогоплательщика, применяющего УСН. Например, ЗАО «Парус» планирует приобрести партию дорогих витрин. Чтобы избежать чрезмерной налоговой нагрузки была создана организация, применяющая УСН, которая получила заем от учредителя, купила нужное оборудование и передала его в аренду ЗАО «Парус». В этом случае налоговой нагрузки по налогу на имущество нет, так как с арендаторов он не взимается, а «упрощенец» его не платит.
Следующим направлением снижения налога на имущество является «Экономия при помощи предпринимателя». Фирма продает предпринимателю, например, учредителю, свои основные средства по остаточной стоимости и сразу же берет их у него в аренду. В итоге, компания по прежнему пользуется своим имуществом, а налог по нему уже не платит.