Налоговой системе свойственны признаки, характеризующие любую систему, – поэлементный состав систем, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие и т.д.
Налоговая система включает в себя ряд следующих обязательных элементов, которые непосредственно формируют налоговую систему любого государства:
систему налоговых органов;
систему и принципы налогового законодательства;
принципы налоговой политики;
порядок распределения налогов по бюджетам;
формы и методы налогового контроля;
порядок и условия налогового производства;
подход к решению проблемы международного двойного налогообложения;
и др.
Итак, налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.
В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятия «налоговая система» и «система налогов» (Глава 2 ст. ст. 12–18 Кодекса) нетождественны. Налоговая система – более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.
1. Экономические показатели:
1. Налоговый гнет (налоговое бремя) он определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту;
2. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли;
3. Соотношение прямого и косвенного налогообложения;
4. Структура прямых налогов.
2. Политико-правовые показатели (соотношение компетенций центральных и местных органов власти).
Существуют три варианта соотношения компетенции:
1) «Разные налоги» (это полное прав и ответственности в установлении налогов и либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах);
2) «Разные ставки» (это введение центральной властью закрытого перечня налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью);
3) «Разные доходы» (это суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней).
Федеральные, региональные и местные налоги
7.1. Федеральные налоги и сборы (ст. 13 Кодекса)
7.2. Региональные налоги и сборы (ст. 14 Кодекса)
7.3. Местные налоги и сборы (ст. 15 Кодекса)
Прямые, косвенные и целевые налоги
Прямые налоги – непосредственно обращенные к налогоплательщику – его доходам, имуществу и другим объектам налогообложения (при прямом налоге юридический и фактический плательщик представлены одним и тем же лицом).
Косвенные налоги – установленные в виде надбавки к цене реализуемых товаров и не связанные непосредственно с доходами или имуществом фактического плательщика (разновидностью косвенных налогов является акциз, НДС).
Юридическая обязанность уплаты косвенного налога возлагается на предприятие, производящее определенную продукцию.
Фактическим же плательщиком является потребитель этой продукции, который приобретает ее по ценам, повышенным на сумму косвенного налога.
Целевые налоги – налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды.