Как видно из таблицы 2.2 в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, входят и затраты на НИОКР, которые в 2006 году составили 148,5 млн. руб., в 2007 году – 169,2 млн. руб., в 2008 году – 214,0 млн. руб. При отсутствии возможности включения затрат на НИОКР в состав учитываемых при налогообложении, предприятию необходимо было бы уплатить в бюджет дополнительно налога на прибыль в 2006 году в сумме 35,6 млн. руб. (148,5 млн. руб. х 24%), в 2007 году 20,3 млн. руб. (169,2 млн. руб. х 12%), в 2008 году – 25,7 млн. руб. (214,0 млн. руб. х 12%)
Общий порядок исчисления налога на прибыль предполагает уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы льгот. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии полного использования амортизационного фонда. Из таблицы 2.1 «Инвестиции в основной капитал» видно, что предприятием на приобретение оборудования и модернизацию заводоуправления направлено 634 млн. руб. собственных средств (амортизационный фонд) и 2604 млн. руб. кредитных ресурсов. В связи с тем, что сумма начисленного амортизационного фонда за 2008 год превышает суммы, направленные на финансирование капитальных вложений, предприятие не может воспользоваться данной льготой.
Сумма налога на прибыль определяется как произведение налоговой базы на ставку налога.
В 2006 году ставка налога на прибыль для предприятия составляла 24%. Указом Президента Республики Беларусь от 07.06.2007 №265 «О государственнй комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы» установлено, что в 2007–2010 годах организации, осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях, уплачивают налог на прибыль в размере 50 процентов ставки, установленной законодательством. В связи с тем, что деятельность ОАО «Доломит» осуществляется в поселке Руба, в 2007–2008 гг. налог на прибыль уплачивался предприятием по ставке 12%. Указом №265 также установлено, что высвобождаемые средства, в связи с получением данной льготы, направляются предприятиями на выполнение основных показателей, предусмотренных бизнес-планами их развития и программами социально-экономического развития малых и средних городских поселений, в которых они расположены. Сумма высвобожденных средств в связи с получением льготы по налогу на прибыль в 2007 году составила 341,4 млн. р., в 2008 году – 701,8 млн. р. В таблице 2.1 «Инвестиции в основной капитал» представлены сведения об использовании денежных средств, высвобожденных в связи с получением льготы по налогу на прибыль, республиканскому единому платежу. Так, в 2008 году предприятием приобретено оборудования на 1108 млн. р. за счет указанных льгот.
НДС. ОАО «Доломит» исчисляет налог на добавленную стоимость по ставке 18%. При реализации продукции за пределы Республики Беларусь предприятием применяется ставка 0%. Выручка от реализации продукции за пределы Беларуси в 2006 году составила 347,0 млн. р., в 2007 году – 2599,5 млн. р., в 2008 году – 7657,1 млн. р. Льготы по НДС предприятие не использует. Особенности в исчислении НДС при осуществлении предприятием инновационной деятельности отсутствуют.
Налог с пользователей автомобильных дорог и сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (республиканский единый платеж). Налоговая база по республиканскому единому платежу определяется как выручка от реализации, уменьшенная на сумму начисленного НДС. Ставка республиканского единого платежа в 2006 году составляла 3%.
В соответствии с п. 3 Указа 07.06.2007 №265 «О государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы» в 2007–2010 годах организации, осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях, освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог и сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
Высвобожденные средства в результате получения данной льготы, как и льготы по налогу на прибыль, должны направляться на выполнение основных показателей, предусмотренных бизнес-планами.
Сумма высвобожденных средств в связи с получением льготы по республиканскому единому платежу в 2007 году составила 672,5 млн. р., в 2008 году – 1386,7 млн. р.
Экологический налог. ОАО «Доломит» является одним из самым крупным плательщиком налога за использование природных ресурсов (экологического налога) Железнодорожного района г. Витебска. Доля поступлений экологического налога от ОАО «Доломит» в общем объеме поступления экологического налога в бюджет Железнодорожного района г. Витебска составляет 15–16%.
Указом от 07.06.2007 №265 Советам депутатов областного и базового территориального уровней предоставлено право устанавливать для организаций реализующих инвестиционные проекты по модернизации производства с целью выпуска конкурентоспособной продукции, созданию рабочих мест, льготы по налогу на недвижимость, земельному налогу и экологическому налогу.
Витебским горисполкомом льгота по экологическому налогу ОАО «Доломит» не предоставлена.
Земельный налог и налог на недвижимость. Предприятием земельный налог исчисляется исходя из площади земельных участков, находящихся в пользовании ОАО «Доломит», и ежегодно устанавливаемым ставкам налога.
Налог на недвижимость в 2006–2008 гг. исчислялся предприятием исходя из остаточной стоимости основных средств и ставки налога 1%. С 2009 года налог на недвижимость исчисляется исходя из стоимости зданий и сооружений, и ставки налога в размере 1%.
Как указывалось выше, местным Советам депутатов предоставлено право устанавливать льготы по земельному налогу и налогу на недвижимость в соответствии с Указом от 07.06.2007 №265.
Витебским горисполкомом предоставлены льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу для ОАО «Доломит» в размере 50%.
Сумма высвобожденных средств в связи с получением льготы по земельному налогу и налогу на недвижимость в 2007 году составила 221,5 млн. р., в 2008 году – 483,6 млн. р.
Местные целевые сборы. Налоговая база для обложения местными целевыми сборами (транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры г. Витебска в 2006–2007 гг.) является налоговая база для налога на прибыль, уменьшенная на сумму налога на прибыль. Льготы по местным целевым сборам предприятие не использует. Особенности в исчислении местных целевых сборов при осуществлении предприятием инновационной деятельности отсутствуют.
Отчисления в инновационный фонд. ОАО «Доломит» является плательщиком отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь. При производстве и реализации строительных материалов (доломитовый наполнитель, минеральный порошок, доломитовый щебень) предприятие уплачивает отчисления в инновационный фонд в размере 4,5% от себестоимости данных материалов. В 2006 году предприятием перечислено в инновационный фонд 54,3 млн. р. Отчисления, перечисленные ОАО «Доломит» в инновационный фонд в полном объеме возвращены предприятию. Сумма отчислений за 2007 год составила 779,2 млн. р., сумма средств, полученная предприятием из инновационного фонда, составляет 795 млн. р. Сумма отчислений за 2008 год составила 88,4 млн. р., сумма средств, полученная предприятием из инновационного фонда, составляет 5412 млн. р. Таким образом, сумма средств, полученная предприятием из инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства, значительно превышает отчисления ОАО «Доломит» в этот фонд.
В связи с тем, что уплаченные суммы отчислений возвращены предприятию в полном объеме, можно говорить о том, что по данным отчислениям предприятием также получена своеобразная налоговая льгота.
Проанализировав уплаченные ОАО «Доломит» налоги, можно определить суммы финансовых ресурсов, полученные предприятием в виде «инновационных» налоговых льгот.
Таблица 2.3 – Суммы налоговых льгот, полученные ОАО «Доломит» в связи с осуществлением инновационной деятельности, за 2006–2008 гг.
| Наименование платежа | Сумма льгот, млн. р | |||
| Всего | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | |
| 1. Налог на прибыль,в том числе за счет:- – включения в состав затрат расходов на НИОКР- уменьшения ставки | 1124,881,61043,2 | 35,635,6- | 361,720,3341,4 | 727,525,7701,8 |
| 2. Республиканский единый платеж | 2059,2 | - | 672,5 | 1386,7 |
| 3. Земельный налог | 124,2 | - | 62,3 | 61,9 |
| 4. Налог на недвижимость | 580,9 | - | 159,2 | 421,7 |
| Итого | 3889,1 | 35,6 | 1255,7 | 2597,8 |
| 5. Отчисления в инновационный фонд | 922,1 | 54,5 | 779,2 | 88,4 |
| Итого с учетом отчислений в инновационный фонд | 4811,2 | 90,1 | 2034,9 | 2686,2 |
Таким образом, сумма финансовых ресурсов, высвободившаяся в связи с предоставлением «инновационных» налоговых льгот ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг., составила 4811,2 млн. р. Данные средства направлены предприятием на цели развития инновационной деятельности.
ЧПУП «Витебская биофабрика» была основана в начале 1930-х годов и входила в состав 30 подобных предприятий Главного управления биологической промышленности Министерства сельского хозяйства СССР. На фабрике в больших количествах, в основном для северо-западного региона страны, производились гипериммунные сыворотки для животных и жидкие вакцины.
Для создания нормальных санитарно-гигиенических условий, реорганизации технологических процессов на современном уровне, а также наиболее полного удовлетворения потребностей животноводства в 1985 году началась реконструкция Витебской биофабрики. Но в 1990-х гг. из-за отсутствия финансирования реконструкция была приостановлена.