3 Необходимость и пути совершенствования налогообложения инновационной деятельности
Выделяемые государством средства на науку всегда ограничены и не удовлетворяют все существующие потребности в финансировании. Для осуществления инновационной деятельности предприятиям необходимы свободные финансовые ресурсы, которые могут у них появиться благодаря снижению уровня налоговой нагрузки.
Формирование эффективной системы налогообложения должно основываться, с одной стороны, на классических принципах налогообложения, а с другой – учитывать социально-экономическое положение страны и модель макроэкономического регулирования, определенную национальной программой экономического развития.
Смысл налоговых инноваций заключается в усовершенствовании экономико-правовых принципов действующей налоговой системы государства, подведении их к уровню, соответствующему государственной политике экономического развития.
Определение в 2006 году главным приоритетом страны – перевод национальной экономики в режим интенсивного развития – обуславливает объективную необходимость совершенствования налогообложения в сфере инноваций.
Формирование стратегии налоговой реформы, ориентированной на устойчивый экономический рост, невозможно без эффективного механизма налогового регулирования, обеспечивающего инновационную активность субъектов хозяйствования всех форм собственности.
Государство имеет устойчивую базу развития лишь в том случае, если оно осуществляет налоговую политику, стимулирующую развитие производства, и использует при этом закономерность зависимости между уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростом налогооблагаемой базы (ростом производства). Успешное решение стратегических задач ускорения экономического и социального развития Республики Беларусь требует перевода национальной экономики на инновационный путь развития.
В Республике Беларусь созданы основы нормативно-правовой базы, регулирующей отношения в сфере инновационной деятельности. Действующее законодательство содержит ряд норм, предусматривающих налоговые льготы, привлечение научно-исследовательских инвестиций, создание и внедрение инновационных технологий. Государственная поддержка инвестиционной деятельности, в том числе производств, основанных на новых и высоких технологиях, регламентирована Инвестиционным кодексом Республики Беларусь.
Современная нормативно-правовая база достаточно полно определяет принципы, цели, направления и механизмы инновационной политики государства. Хотя условия функционирования инновационной системы очерчены достаточно четко, конкретные направления, формы и методы государственного воздействия, включающие налогообложение инновационной сферы, меры государственной поддержки и стимулирования этой области нуждаются в дальнейшем совершенствовании. И прежде всего необходимо реформирование налогового законодательства.
Несмотря на имеющиеся льготы для научной и инновационной деятельности, налоговая нагрузка в отрасли «Наука и научное обслуживание» выше, чем в промышленности и народном хозяйстве в целом. Такая система не стимулирует активизацию и повышение эффективности инновационной деятельности экономики, вложение средств в исследования, разработки, развитие инновационного предпринимательства, не препятствует оттоку квалифицированных кадров.
Высокий уровень налогообложения в инновационной сфере обусловлен тем, что данная сфера носит трудоемкий характер, а налогообложение фонда оплаты труда является наиболее высоким. Т.е. стандартные для всех начисления на фонд оплаты труда в большей степени, чем для других отраслей, увеличивают относительную налоговую нагрузку.
В связи с этим одним из направлений совершенствования налогообложения инновационной деятельности должно стать снижение уровня налоговой нагрузки за счет налогообложения оплаты труда.
Развитие белорусской экономики по инновационному пути определяет новые приоритеты формирования налоговой политики. Создание благоприятного налогового климата, привлечение инвестиций и поддержка инновационной деятельности требуют разработки определенных мероприятий в сфере налогообложения и прямой государственной помощи. Применение различных государственных инструментов позволит стимулировать инновационную деятельность не только в государственной, но и частной сфере. Активное воздействие на функционирование национальной инновационной системы оказывает также предпринимательская среда.
Инновационная деятельность требует существенных вложений, сопряжена с большим риском, часто имеет длительный срок окупаемости инновационных проектов, что не привлекает коммерческого инвестора. Возможность его заинтересовать инновационной деятельностью может быть реализована через систему налогового регулирования.
Главной целью совершенствования налогообложения инновационной деятельности является создание макроэкономических условий, обеспечивающих формирование социально ориентированной инновационной, конкурентоспособной национальной экономики.
Совершенствование налогообложения должно основываться на следующих направлениях:
– Формирование системной законодательно-правовой базы, регулирующей экономические отношения рыночного типа;
– снижение уровня централизации доходов бюджета;
– разработка налогового приоритета стратегических отраслей национальной экономики, обеспечение развития инвестиционного и природно-ресурсного потенциала;
– обоснование налоговой концепции инновационного развития, предусматривающей стимулирование научно-инновационной сферы путем усиления целевой ориентации инструментов налогового регулирования на решение приоритетных задач для развития науки, инновационной деятельности и системы образования; создание механизмов мотивации и стимулирования научной и общеобразовательной деятельности;
– обеспечение налоговой стратегии внешнеэкономической деятельности, направленной на развитие внешнеэкономического комплекса страны, повышение конкурентоспособности отечественного производителя, проведение согласованной налоговой политики международного сотрудничества для создания равных условий налогообложения для налогообложения субъектов хозяйствования и граждан;
– разработка комплекса мероприятий в области налогового администрирования, направленных на стабилизацию и упрощение налоговой системы, сокращение расходов по ведению бизнеса, повышение уровня информационных технологий в области учета и контроля за деятельностью плательщиков.
Обеспечение устойчивого экономического роста страны предусмотрено осуществлять на основе модернизации и реструктуризации отраслей реального сектора, технологического и организационного обновления производств с целью их приспособления к условиям рынка. Основным принципом реструктуризации предприятий должны стать рыночная самоорганизация и конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынках.
3.1 Пути совершенствования налогообложения инновационной деятельности
Возможность увеличения прибыли субъектов хозяйствования за счет инструментов налогообложения может быть реализована путем:
а) Отмены 1%-го сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, включаемого в цену продукции.
б) Освобождения от уплаты отчислений в инновационные фонды с направлением данных средств на инновационную деятельность – т.е. предприятия исчисляют отчисления, но не уплачивают их в бюджет, а направляют на развитие собственной инновационной деятельности. Предприятия, не осуществляющие инновационную деятельность, производят отчисления в действующем порядке.
в) Снижения ставки налога на прибыль на 50% для всех предприятий, направляющих средства на развитие инновационной деятельности, с использованием высвободившихся средств на данные цели.
Такие мероприятия позволят увеличить прибыль до налогообложения, что в свою очередь, создаст условия для формирования собственной ресурсной базы, увеличит поступления от налога на прибыль в бюджет, повысит конкурентоспособность предприятий реального сектора за счет уменьшения влияния косвенных налогов как ценового фактора.
Влияние этих мероприятий на финансовое состояние предприятия рассмотрим на примере ООО «Волат». В таблице 3.1 представлены сведения о суммах налогов, которые необходимо было бы уплатить ООО «Волат» за 2008 год в случае ввода предложенных мероприятий, а также о суммах средств, высвободившихся у предприятия благодаря данным мероприятиям.
Таблица 3.1 – Результат применения предложенных мероприятий
| Наименование показателя | До ввода мероприятий, тыс. р. | После ввода мероприятий, тыс. р. | Отклонение, тыс. р. | ||
| 1. Выручка от реализации | 1838898,8 | 1838898,8 | 0 | ||
| 2. Затраты | 1360925,6 | 1360384,0 | -54241,6 | ||
| 3. Налоги из выручки | 320653,3 | 274785,2 | -45868,1 | ||
| 3.1 НДС (к уплате) | 274785,2 | 274785,2 | 0 | ||
| 3.2 Республиканский единый платеж | 45868,1 | 0 | -45868,1 | ||
| 4. Налоги, относимые на затраты | 54900,3 | 658,7 | -54241,6 | ||
| 4.1 Экологический налог | 658,7 | 658,7 | 0 | ||
| 4.2 Отчисления в инновационный фонд | 54241,6 | 0 | -54241,6 | ||
| 5. Валовая прибыль | 119765,0 | 339639,7 | +219874,7 | ||
| 6. Налоги, исчисляемые из прибыли | 31890,2 | 50204,9 | +18314,7 | ||
| 6.1 Налог на недвижимость | 564,2 | 564,2 | 0 | ||
| 6.2 Налог на прибыль | 28608,2 | 40689,1 | +12080,9 | ||
| 6.3 Местные целевые сборы | 2717,8 | 8951,6 | +6233,8 | ||
| 7. Чистая прибыль | 87874,8 | 289434,8 | +201560 | ||
| Итого налогов | 407443,8 | 325648,8 | -81795 | ||
| Доля налогов в выручке от реализации (сумма налогов / выручка от реализации), % | 22,1 | 17,7 | -4,4 | ||
Таким образом, в результате введения предложенных мероприятий доля налогов в выручке от реализации ООО «Волат» снизилась бы на 4,4%. Отмена республиканского единого платежа и освобождение от уплаты отчислений в инновационный фонд позволили ли бы увеличить предприятию прибыль от реализации продукции, что в свою очередь, увеличило бы налогооблагаемую прибыль. Поступление прямых налогов в бюджет увеличилось бы даже при условии уменьшения ставки налога на прибыль в два раза. Чистая прибыль предприятия увеличилась бы более чем в два раза. Такое увеличение чистой прибыли очень существенно для любого предприятия, а для малого развивающегося предприятия оно имеет огромное значение. Как говорилось во втором разделе для приобретения оборудования с целью выпуска новой продукции, предприятием была получена бюджетная ссуда на сумму 220 млн. р. сроком погашения до 2010 года. Введение предложенных мероприятий позволило бы погасить основную часть ссуды уже в 2008 году, т. к. чистая прибыль увеличилась бы на 201,5 млн. руб.