Решение о проведении выездной налоговой проверки является основанием для допуска должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика в целях проведения налогового контроля (ст. 91 Налогового кодекса РФ), то есть свидетельствует о начале проведения выездной налоговой проверки.
Сначала налогоплательщик представляет проверяющим налогового органа приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии ставит на этих документах свою визу с указанием: "до инвентаризации на (дата)". Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Затем члены комиссии приступают к подсчету имущества налогоплательщика. Налогоплательщик обязан создать проверяющим все необходимые для этого условия: предоставить в помощь людей, измерительные и контрольные приборы, мерную тару и т.д.
Сведения об имуществе записывают в инвентаризационные описи и акты, которые составляют в двух экземплярах. Эти документы подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Причем материально ответственные лица в конце описи дают расписку в том, что они присутствовали на инвентаризации и не имеют к членам комиссии никаких претензий [4, с. 41].
По результатам инвентаризации проверяющим налогового органа составляется ведомость, в которой указывают выявленные недостачи и излишки имущества. Этот документ подписывает председатель инвентаризационной комиссии;
3) в соответствии со ст. 92 НК РФ проводить осмотр.
В ходе выездной налоговой проверки проверяющие налогового органа имеют право провести осмотр (обследование) любых используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, производится для определения соответствия фактических данных документальным данным, представленным налогоплательщиком.
Осмотр производится в присутствии понятых (не менее 2 человек). В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для проверки.
К протоколу прилагаются выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы.
Протокол осмотра подписывается понятыми, а также другими лицами, присутствующими и участвующими в производстве осмотра;
4) в соответствии со ст. 94 НК РФ проводить выемку (изъятие) документов (ст. 94 НК РФ).
Если налогоплательщик отказался выдать документы добровольно, то должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, производят выемку документов.
Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых. В акте должны быть выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налогового правонарушения [4, с. 45].
Для принятия правильного решения по результатам выездной налоговой проверки в акте необходимо отражать все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства.
Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации.
3. Налоговые проверки как составная часть экономического анализа
Целью налоговых проверок является сопоставление показателей, влияющих на отчетные результаты финансово-экономической деятельности организации и, соответственно, на размер налоговой базы по налогам за продолжительный период времени, например несколько налоговых периодов. Причем ФНС России рекомендует нижестоящим налоговым органам при экономическом анализе использовать данные за три отчетных года, предшествующих году его проведения [5, с. 2].
Штрафные санкции в отношении налогоплательщиков по результатам экономического анализа не применяются, однако на их основании налоговые инспектора отбирают потенциальных "жертв" для выездной проверки. Как указала ФНС России, к "счастливчикам", по декларациям которых экономический анализ будет проводиться в обязательном порядке ежеквартально, в первую очередь относятся крупнейшие налогоплательщики и организации, налоговые платежи которых составляют не менее 60% всех поступлений в инспекции. Также к данной категории относятся налогоплательщики, проверка отчетности которых по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов КНП были выявлены:
- нарушения в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
- основания предполагать занижение суммы налогов;
- несопоставимость показателей налоговой и бухгалтерской отчетности [5, с. 5].
В остальных случаях экономическому анализу подвергаются налоговые декларации по итогам года (налогового периода).
Особое внимание налоговые органы будут уделять фирмам, которые, осуществляя предпринимательскую деятельность и представляя в инспекцию отчетность, уплачивают незначительные суммы налогов либо заявляют убытки. В первую очередь это касается налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в высокодоходных сферах экономики, таких как нефтегазовая промышленность, топливно-энергетический и банковский сектор, добыча полезных ископаемых, операции с недвижимым имуществом и его арендой, предоставление услуг.
Четкого порядка по оформлению результатов экономического анализа нет, и налоговый инспектор оформляет их в произвольной форме.
Вместе с тем ФНС России рекомендует: в случае выявления значительных отклонений показателей, влияющих на отчетные результаты финансово-экономической деятельности организации, проверяющий инспектор должен выяснить причины, определить перечень вопросов, подлежащих проверке в обязательном порядке на стадии выездной налоговой проверки и, соответственно, подготовить заключение в отдел выездных налоговых проверок с указанием выявленных несоответствий о включении данного налогоплательщика в план проверок.
Налоговый инспектор, проводящий проверку, определяет степень отклонения показателей применительно к каждому налогоплательщику самостоятельно в зависимости от его конкретных показателей финансово-хозяйственной деятельности, например оборотов по реализации, сумм доходов, расходов и т.д. [5, с. 8]
Если значительных расхождений в показателях не выявлено, инспектор на титульном листе декларации ставит отметку: "Экономический анализ проведен, значительных расхождений не выявлено". В случае представления налоговой декларации в электронном виде проверяющий инспектор составляет справку в произвольной форме.
4. Разновидности экономического анализа
При проведении экономического анализа налоговые инспектора проверяют сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности с данными деклараций. Однако основным отличием анализа является то, что показатели сравниваются за три года, в то время как камеральной проверке сопоставляются данные бухгалтерской отчетности и декларации за отчетный период. Федеральная налоговая служба рекомендует в рамках проведения экономического анализа осуществлять сопоставление отдельных показателей деклараций с данными бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России N 67н:
- бухгалтерского баланса (форма N 1);
- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
- отчета об изменениях капитала (форма N 3);
- отчета о движении денежных средств (форма N 4);
- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
- отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6) [2, с. 3].
В таблице 1 представлено сравнение показателей бухгалтерской отчетности.
Таблица 1
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности
| Показатели декларации по налогу на прибыль | Сопоставимые источники данных | Возможная причина расхождения показателей | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| Сумма показателей строк 010 и 100 Приложения N 1 к листу 02 | Сумма показателей строк 010, 060, 080, 090 и 120 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" | Имеет место при операциях ценными бумагами. Применение налогоплательщиком для целей налогообложения методики определения рыночных цен при товарообменных операциях, при безвозмездном получении товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переоценка стоимости имущества. Наличие производства с длительным циклом. Перерасчет выручки по ст. 40 НК РФ | |||
| Показатель строки 010 Приложения N 1 к листу 02 | Показатели выручки от реализации, указанной в декларации по НДС | Порядок признания в целях исчисления НДС по оплате выручки по товарам (работам, услугам), реализованным до 2006 г. Льготирование оборотов по НДС. Признание в целях исчисления НДС не всей суммы выручки, а только суммы наценки. Учет выручки от сдачи имущества в аренду при исчислении налога на прибыль либо в составе выручки от реализации, либо в составе внереализационных доходов, в то время как при расчете суммы НДС сумма всегда определяется как выручка от реализации | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| Сумма налога на прибыль (строка 180 листа 02) | Сумма налога на прибыль (строка 150 "Текущий налог на прибыль" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") | Отложенные налоговые активы (обязательства). Постоянные налоговые активы (обязательства) | |||
Более того, налоговые инспектора утверждают, что не следует пренебрегать в данном случае и кодами показателей годовой бухгалтерской отчетности, представляемой органам Госстатистики [3, с. 2].