1) при неисполнении плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства или неуплате пени. При этом под неисполнением плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства понимается неуплата текущих налогов, а также их неуплата, выявленная по результатам налоговых проверок.
Решение о приостановлении операций по счетам принимается независимо от обжалования плательщиком (иным обязанным лицом) выводов по результатам проверки. На период рассмотрения жалобы плательщика (иного обязанного лица) на вынесенное решение руководитель налогового органа вправе направить в банк предписание о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) с указанием суммы денежных средств в размере, необходимом для погашения сумм налогов, которая должна составлять постоянный ежедневный остаток на счете плательщика (иного обязанного лица). Денежные средства сверх указанных в предписании сумм используются плательщиком (иным обязанным лицом) беспрепятственно;
2) при непредставлении плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогам;
3) при непредставлении плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения проверки.
В случае приостановления операций плательщика (иного обязанного лица) по его счету банк прекращает все расходные операции по данному счету, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.
В п. 2 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 (по состоянию на 23.07.2008), предусмотрена обязанность юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей соблюдать очередность осуществления платежей с их текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях. При этом установлено, что вне очереди производятся платежи в счет неотложных нужд в размере до 20% средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц.
В связи с этим в п. 135 Инструкции внесены соответствующие изменения. Предусмотрено, что в целях обеспечения возможности осуществления плательщиком (иным обязанным лицом) платежей в счет неотложных нужд в размере до 20% средств, поступивших на текущий (расчетный) счет в белорусских рублях (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц, действие решения о приостановлении операций по данному счету по ходатайству плательщика (иного обязанного лица) может быть приостановлено решением руководителя налогового органа на период до осуществления с указанного счета платежей в счет неотложных нужд на сумму, определяемую в подобном решении. Условиям принятия такого решения является наличие в банке платежного поручения плательщика или платежного требования налогового органа на перечисление неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней, иных обязательных платежей в бюджет. Решение о приостановлении действия ранее принятого решения о приостановлении операций должно быть доведено налоговым органом до руководителя (представителя) банка, а также плательщика (иного обязанного лица) в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем его принятия.
Напомним, что в ранее действующей редакции п. 135 Инструкции предусматривалось также право руководителя налогового органа в целях предотвращения убытков у плательщика (иного обязанного лица) в связи с приостановлением операций разрешать проведение отдельных операций, связанных с обеспечением плательщиком (иным обязанным лицом) платежей, отнесенных законодательством к внеочередным платежам и платежам первой очереди. В таких случаях в банк помимо платежного поручения плательщиком (иным обязанным лицом) представлялась письменная просьба плательщика (иного обязанного лица) на проведение операции, согласованная с инспекцией Министерства по налогам и сборам.
Изменения, связанные с представлением налоговых деклараций (расчетов)
В Инструкцию внесены и изменения, касающиеся используемой терминологии. Так, не меняя смысловой нагрузки, понятие "уточненные расчеты по налогам" заменено понятием "налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями". Соответствующие корректировки произведены по всему тексту Инструкции.
В новой редакции изложен п. 44 Инструкции : налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган в период проверки, не принимаются во внимание при составлении акта проверки.
Период проверки ограничивается датой начала проверки и датой ее окончания. При этом датой начала проверки является дата вручения плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) предписания на проведение выездной проверки для ознакомления либо дата направления его по почте.
Ранее предусматривалось, что уточненные налоговые декларации (расчеты) за проверяемый период, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) инспекции Министерства по налогам и сборам в день назначения проверки либо в последующие за днем назначения проверки дни, не принимались во внимание при составлении акта проверки. При этом на практике достаточно часто встречаются случаи, когда день назначения и день начала проверки не совпадают.
Согласно п. 34.10 Инструкции проверяющие обязаны информировать плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) письменно либо по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки и сообщить ему, что он имеет право до начала проверки представить налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями.
Таким образом, налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями, представленные до даты вручения предписания на проведение выездной проверки, при составлении акта проверки принимаются во внимание.
Изменения, касающиеся порядка работы налоговых органов
Дополнения, внесенные в Типовое положения, разработаны в целях приведения его в соответствие с Декретом Президента Республики Беларусь от 29.05.2008 № 10 "О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. № 24" и Указом Президента Республики Беларусь от 13.06.2008 № 329 "О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания" (далее - Указ № 329) и в основном касаются функциональных обязанностей налоговых органов.
Так, предусмотрено, что инспекция Министерства по налогам и сборам осуществляет контроль за целевым использованием иностранной безвозмездной помощи не только ее получателями, но и организациями или физическими лицами Республики Беларусь, получившими данную помощь в порядке ее распределения. Соответствующие изменения внесены в п. 6.10.2 Типового положения.
Следует обратить внимание, что в случае нецелевого использования иностранной безвозмездной помощи или использования на цели, запрещенные законодательством, организации и физические лица Республики Беларусь, получившие данную помощь в порядке ее распределения согласно плану, несут ответственность, предусмотренную для ее получателей. Кроме того, такими организациями или физическими лицами так же, как и получателями иностранной безвозмездной помощи, налоги, сборы (пошлины), за исключением таможенных платежей, уплачиваются в соответствии с законодательством.
Следующее изменение, внесенное в Типовое положение, связано с наделением налоговых органов правом принимать решения о признании задолженности по налогам, сборам (пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды безнадежным долгом и ее списании. Данное расширение прав налоговых органов было произведено п. 1.5 Указа № 329. В связи с этим Типовое положение дополнено п. 6.10-1, согласно которому инспекция Министерства по налогам и сборам принимает в соответствии с законодательными актами решения о признании задолженности организаций и физических лиц по налогам, отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды, безнадежным долгом и о ее списании. Причем инспекции Министерства по налогам и сборам по области (г. Минску) согласовывают соответствующие решения нижестоящих налоговых инспекций.
Постановление № 67 вступило в силу с 28 августа 2008 г.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.6. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.
10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.