Кроме того, согласно п. 2 ст. 217 НК РФ доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, подлежит уменьшению на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Кроме того, действующим законодательством некоторые выплаты, производимые образовательными учреждениями физическим лицам, освобождаются от налогообложения.
Так, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 204 Трудового кодекса РФ стипендией признается выплата ученику-работнику организации на период ученичества, размер которой определяется ученическим договором, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Также согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.
Говоря об уже упомянутых нами изменениях в НК РФ, касательно налога на доходы физических лиц можно составить следующую таблицу.
Таблица 1 Изменения в исчислении налога на доходы физических лиц
| Изменения в налогообложении образовательного учреждения с 1 января 2007 г. | Что из этого следует | Нормативная база |
| Увеличен размер социальных налоговых вычетов на лечение и обучение с 38 000 до 50 000 руб. | Физические лица смогут в большем объеме вернуть налог | Подпункты 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.06 № 144ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» (далее – Федеральный закон № 144ФЗ)) |
| Имущественный налоговый вычет можно получить при покупке или продаже комнаты, а не только жилых домов, квартир и т. д. | Устранена неясность, распространяются данные нормы на комнаты или нет, так как ранее они не были поименованы в НК РФ | Подпункты 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона № 144ФЗ) |
| Из состава налогооблагаемых доходов исключаются средства материнского (семейного) капитала | Расширен перечень налогооблагаемых доходов | Пункт 34 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 05.12.06 №208ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») |
| Теперь суммы страховых взносов, уплаченных по договорам личного страхования, также учитываются при представлении социального вычета на лечение | Социальным вычетом можно воспользоваться, если был заключен договор медицинского страхования. Раньше налоговики в этом отказывали | Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (в ред. Федерального закона № 144ФЗ) |
Дальнейшее совершенствование системы налогообложения образовательных учреждений, на мой взгляд, может осуществляться только в рамках общего процесса реформирования всей системы налогообложения. Установление каких-либо новых льгот – «индивидуальных», либо предназначенных только для образовательных организаций – не представляется целесообразным.
Общее же направление реформирования системы налогообложения в Российской Федерации должно предусматривать построение стабильной и справедливой системы. При этом в среднесрочной перспективе главными направлениями налоговой реформы должны стать следующие:
- снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда (снижение размеров единого социального налога);
- упрощение процедуры исчисления основных налогов (НДС, налог на прибыль, ЕСН);
- уточнение положений налогового законодательства;
- усиление информационно-разъяснительной работы налоговых органов по применению норм и положений налогового законодательства;
- улучшение процедуры взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, в том числе внедрение методов электронного документооборота и т.д.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) №117-ФЗ
2. Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 (ред. от 16.03.2006) «Об образовании» // Российская газета. – 23.01.1996. – №13.
3. Беляков С.А. Оценка экономического положения образовательных учреждений // Университетское управление. – 2004. – №5-6(33).
4. Куницын Д.В. Налогообложение образовательных учреждений в современных условиях / Д.В.Куницын, Н.Г.Иванова // Сибирская финансовая школа. – 2008. – №1.
5. Левицкий М.Л. Последствия налоговых изменений для образовательных учреждений // Справочник руководителя дошкольного учреждения – 2007. – №5.
6. Цатурян Э.О. Предпринимательская деятельность образовательного учреждения высшего профессионального образования // Экономика России: основные направления совершенствования. – 2005. – №5.
[1] Цатурян Э.О. Предпринимательская деятельность образовательного учреждения высшего профессионального образования // Экономика России: основные направления совершенствования. – 2005. – №5.
[2] Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 (ред. от 16.03.2006) «Об образовании» // Российская газета. – 23.01.1996. – №13.
[3] Левицкий М.Л. Последствия налоговых изменений для образовательных учреждений // Справочник руководителя дошкольного учреждения – 2007. – №5.
[4] Куницын Д.В. Налогообложение образовательных учреждений в современных условиях / Д.В.Куницын, Н.Г.Иванова // Сибирская финансовая школа. – 2008. – №1.