По смыслу пункта 2 статьи 50 Конституции РФ и пункта 1 статьи 108 НК РФ принятие руководителем налогового органа или его заместителем решения о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам иных, кроме выездной налоговой проверки, форм налогового контроля незаконно. Налоговым законодательством не установлен иной порядок привлечения к ответственности и не обеспечивается законное получение доказательств. Однако в практике налоговых органов и арбитражных судов зачастую имеют место отступления от этого правила. Налоговые инспекции привлекают налогоплательщиков к ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по статье 116 НК РФ, за уклонение от постановки на учет по статье 117 НК РФ, за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке по статье 118 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по статье 119 НК РФ, рассматривая эти действия как факты правонарушений. Даже в тех случаях, когда порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения по результатам выездной налоговой проверки урегулирован в НК РФ, должностные лица налоговых органов допускают нарушения процессуальных норм НК РФ, привлекая налогоплательщиков (налоговых агентов) к ответственности.
На основании проведенной работы можно сделать следующие выводы:
Формы и виды налогового контроля регулирует глава 14 Налогового Кодекса. К видам налогового контроля относятся налоговые проверки, получение объяснений контролируемых, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, предназначенных для получения прибыли и т.д.
Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Камеральные проверки проводятся на территории налоговых органов, выездные - на территории налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
Особенности проведения проверок по ЕСН определяются приказом МНС от 17 ноября 2003 г. № БГ-4-05/31дсп.
ЗАДАЧА 1.
АО "Морозко" с 2004 года реализует мороженное через сеть розничных магазинов, рассчитывая и уплачивая НДС по ставке 20%. В августе 2004 г. АО обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаченных сумм НДС, т.к в соответствии с п.2 ст.164 НК РФ реализация мороженного облагается по ставке 10%.
Налоговый орган принял решение об отказе в возврате переплаченных сумм НДС. АО обратилось в суд с иском о признании недействительным акта налогового органа и о возврате излишне уплаченных сумм налога.
Какое решение должен принять суд?
В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида):
федеральные;
налоги и сборы субъектов РФ - республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга;
местные.
НДС - относится к федеральным налогам. Порядок уплаты этого вида налога регулируется Налоговым Кодексом РФ.
Анализ начнем со ст.145 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. В этом случае АО "Морозко" имеет право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.
Из п.2 статьи 164 НК РФ следует, что налогообложение по данному виду налога производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда). Следовательно, если мороженное не изготовлено на плодово-ягодной основе, то предприятие имеет право рассчитывать НДС по ставке 10%.
Необходимы также данные, есть ли у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам. В случае их наличия они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.
Если мороженное, реализуемое предприятием сделано на основе молока и молокопродуктов и у АО "Морозко" нет недоимок и пеней по налогу на добавленную стоимость и другим налогам, то суд должен принять решение о возврате переплаченных сумм НДС.
ЗАДАЧА 2.
Гр. Перфильев за истекший календарный год получил следующие виды доходов:
а) заработную плату - 38000 руб.
б) доходы от продажи выращенного им скота - 12000 руб.
в) доходы по вкладу в Сбербанке РФ - 8000 руб.
г) квартиру в подарок от своих родителей - 479000 руб.
д) от продажи своей библиотеки через комиссионный магазин - 17600 руб.
Определите, какие из перечисленных доходов должны быть включены в налоговую базу при исчислении налога на доходы гр. Перфильева за истекший календарный год и исчислить сумму налога.
Обратимся к Налоговому Кодексу РФ. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Установление налоговой базы по налогу на доходы здесь регулируются ст. 208 "Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации" и ст.217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)"НК РФ.
Согласно этим статьям в налоговую базу включаются:
Заработная плата (пп.6 п.1 ст. 208 НК РФ).
Доходы по вкладу в Сбербанке РФ (пп.1, п.1, ст. 208 НК РФ).
Доходы от продажи своей библиотеки через комиссионный магазин (пп.10, п.1, ст. 208 НК РФ).
Согласно этим статьям в налоговую базу не включаются:
Доход от продажи выращенного скота (п.13 ст.217 НК РФ).
Доход от продажи выращенного скота освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.
Квартира, полученная в подарок от родителей (п.18 ст.217 НК РФ).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В данном случае они определяются ст.224 НК РФ.
По ставке в размере 13% облагаются:
заработная плата (п.1 указанной статьи).
доход от продажи библиотеки (п.1 указанной статьи).
Согласно п.2 данной статьи по ставке 35% облагаются доходы, полученные в Сбербанке РФ за вычетами, исходя из ставки рефинансирования (для удобства расчетов этими вычетами пренебрежем).
П.2 ст.210 НК РФ гласит, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Следовательно, по ставке 13% налоговая база составит
38 000 руб. + 17 600 руб. = 55 600 руб.; по ставке 35% - 8000 руб.
Рассчитаем вычеты из налоговых баз гр. Перфильева.
По первой налоговой базе существуют следующие вычеты:
6 х 400 руб. = 2 400 руб.
(п.3 ст.218 НК РФ, будем считать, что заработную плату гр. Перфильев получал равными долями).
По второй базе налоговых вычетов не предоставляется.
Следовательно,
по первой налоговой базе налог составит
(55 600 - 2 400) х 0,13 = 6 916 руб.
по второй налоговой базе налог составит
8000 х 0,35 = 2800 руб.
Общая сумма налога на доходы гр. Перфильева составит
6916 + 2800 = 9716 руб.
ЗАДАЧА 3.
Владелец легкового автомобиля гр. Ковалев выдал своему другу Волошину генеральную доверенность с правом продажи и получения денег от покупателя. Спустя некоторое время гр. Волошин, распоряжающийся автомобилем по доверенности, продает его и получает деньги.
Кто будет являться плательщиком налога на доходы с суммы, полученной от продажи автомобиля в данном случае?
Вновь необходимо обратиться к Налоговому Кодексу РФ. Согласно пп.5 п.1 ст. 208 НК РФ налогообложению по налогу на доходы подлежат доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. Так как собственником имущества до самой продажи оставался гр. Ковалев, а гр. Волошин действовал на основании генеральной доверенности, то платить налог придется гр. Ковалеву.
1. Конституция РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ.
3. Приказ МНС РФ от 17 ноября 2003 г. № БГ-4-05/31дсп.
4. Качанова Е.А. Государственные и муниципальные финансы. М.: Мысль, 2003.
5. Цветков И. Готовимся к выездной проверке по ЕСН. // Центр фискальной политики, 2004
6. Лавров А. и др. Бюджетный федерализм в РФ: проблемы, варианты реформы. // Материалы международной конференции "Инвестиционный климат и перспективы экономического роста в России".М., 2003.
7. Осипова М.В. Бюджетная система РФ. Учебник. М.: Мысль, 2002.
8. Цветков И. О некоторых вопросах применения налогового законодательства. // Материалы к семинару по налоговому планированию и защите интересов налогоплательщиков, проведенному Американской ассоциацией юристов.
[1] Конституция РФ. Ст. 57.