Налог на добавленную стоимость — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.
НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.
НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.
На основании пункта 1 статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Однако для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета НДС, не превышающими 1 миллион рублей налоговый период, согласно пункту 2 статьи 163, устанавливается как квартал.
Согласно исходным данным, для расчета налогов даны хозяйственные операции за 3 квартал, так как выручка не превышает 1 миллиона рублей.
По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е., согласно статье 164 НК РФ, действует система налоговых ставок. Студент должен самостоятельно выбрать налоговую ставку, учитывая, что предприятие выпускает машиностроительную продукцию.
Сумма НДС, исчисленная как процентная" доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетов, рассчитанных на основании положений статьи 171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями статьи 173 НК РФ порядок исчисления НДС можно представить в виде формулы: налоговая база умножается на налоговую ставку минус налоговые вычеты.
Источник – доход уменьшается на сумму налога
За 9 месяцев - получено НДС при реализации продукции
ставка НДС 18% от стоимости продукции.
Выручка за 6 месяцев = 786182(руб.)
1)786182*18/118=119926,1(руб.)
Выручка за 3 квартал = 357227(руб.)
2)357227*18/118=54492,25(руб.)
НДС получено с выручки за 9 месяцев
3)119926,1+54492,25=174418,3(руб.)
Приобретено с НДС: бухгалтерская программа для компьютера, оприходован автомобиль, оприходованы материалы.
4)5241+102992+15532=123765 (руб.)
5)123765*18/118=18879,41(руб.) НДС оплачено
НДС полученный вычесть НДС оплаченный
НДС = 174418,3-18879,41=155538,9(руб.)
Вывод: Сумма НДС от выручки данного предприятия за 9 месяцев текущего года, процентная ставка 18%, составляет 155538,9 рублей.
3.2. Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ)
Налог на доходы физических лиц — форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.
На основании статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Для расчета величины налоговых вычет и для сокращения расчетов предположим, что все сотрудники являются штатными и имеют право на стандартную вычет на себя, и 50 % от среднесписочной численности имеют по одному ребенку (ст. 218 НК РФ).
НДФЛ - прямой налог, ставка 13% от суммы налоговой базы
Налоговая база равна доход минус налоговый вычет.
ФОТ за 9 месяцев = 171508+81240=252748(руб.)
Средне списочная численность 76 человек
Из них по условию 38 человек стандартный вычет только на себя 400руб. и 38 человек вычет на себя и одного ребёнка 400+600=1000руб.
38*400=15200 руб.
38*1000=38000 руб.
38000+15200=53200руб.
53200*9мес=478800руб. сумма вычетов
Расчет налоговой базы
252748-478800=-226052 (руб.)
Вывод: Сумма вычетов за 9 месяцев составляет 478800 руб., превышает сумму ФОТ за этот же период, что на 226052 (руб.) больше суммы ФОТ.
В этом случае налоговая база равна нулю, и НДФЛ не взимается.
3.3. Единый социальный налог (ЕСН)
Единый социальный налог — форма обложения выплат работникам (индивидуальным - предпринимателям, адвокатам) с целью пенсионного, социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц.
ЕСН относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, ЕСН отнесшая к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является работодатель или индивидуальный предприниматель, адвокат, получившие доход ЕСН — целевой налог, так как он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Налоговая база по ЕСН так же определяется в разрезе различных категорий Налогоплательщиков на основании статьи 237 НК РФ по-разному.
В соответствии со статьей 240 НК РФ; налоговыми периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал полугодие и девять месяцев календарного года.
Система налоговых ставок по ЕСН предусмотрена, статьей 241 РФ и дифференцирована по категориям налогоплательщиков.
Налогоплательщики – работодатели исчисляют и уплачивают ЕСН, отдельно федеральный бюджет и каждый фонд, а сумма определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Налоговые льготы определяются ст. 239 НК РФ. По условию предприятие не имеет права на льготы.
В соответствии с Федеральным Законом РФ от 12.02.01г. №17ФЗ, кроме обязательных отчислений, в Фонд социального страхования Источник уплаты — себестоимость продукции.
ЕСН - целевой налог (прямой)
Отчисляется на затраты (на стоимость продукции)
База для начисления ФОТ
Расчет нарастающим итогом минус предыдущий отчетный период:
ФОТ за 6 месяцев 171508
ЕСН за 6 месяцев 171508 * 26% =44584,28.
ФОТ за 3 квартал 81240
ЕСН за 3 квартал 81240* 26% = 21122,4 (руб.)
ФОТ за 9 месяцев 171508 +81240=252748 (руб.)
ЕСН начислено:
| Фонд отчисления | ФОТ за 9 мес. (руб.) | Ставка (%) | Сумма (руб.) |
| Пенсионный фонд | 252748 | 20 | 50549,6 |
| Ф Соцстрахование | 252748 | 2,9 | 7329,69 |
| Федеральный ФОМС | 252748 | 1,1 | 2780,23 |
| Территориальный ФОМС | 252748 | 2 | 5054,96 |
| Итого: | 252748 | 26 | 65714,48 |
252748*26 %=65714,48 руб.
Вывод: Сумма налога ЕСН за 9 месяцев равна 26 % и составляет 65714,48 рублей.
3.4. Налог на имущество
Налог на имущество предприятий — форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика — юридического лица.
Налог на имущество предприятий относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления: и уплаты - налоговым законодательством субъектов Российской Федерации. Кроме того, налог на имущество предприятий относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является предприятие, обладающее имуществом на право собственности.
Налоговая база по налогу на имущество предприятий среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения.
Отчетными периодами по налогу на имущество предприятий являются календарный год.
На основании ст. 380 НК РФ предельный размер ставки налога не может превышать 2,2%.
Источник уплаты налога - финансовые результаты - ОС ср.год. = 1428899 руб.
Рассчитаем налоговую базу по налогу на имущество исходя из следующих данных:
| ОС на 01.01.2007 =1428929 руб.; | ОС на 01.04.2007 =1428929 руб. |
| ОС на 01.02.2007 =1428929 руб. | ОС на 01.05.2007 =1428929 руб. |
| ОС на 01.03.2007 =1428929 руб. | ОС на 01.06.2007 =1428929 руб. |
ОС на 01.07.2007 =1428929 руб.
В июле произошло списание производственного оборудования износ 32252 руб., балансовая стоимость 90134 руб.
ОС на 01.08.2007 =1428929 – 32252 – 90134 = 1306543 руб.
В августе оприходован автомобиль, что без учета НДС составляет
Авт. = 102992-(102992*18/118)= 102992-15710,64=87281,36 руб.
Таким образом,
ОС на 01.09.2007 = 1306543 + 87281,36 = 1393824,36 руб.
Таким образом,
ОС на 01.10.2007 = 1393824,36 руб.
Среднегодовая стоимость:
(1428929 * 7 + 1306543 + 1393824,36 * 2)/(9+1) = 1409669,47 руб.
Таким образом, налог на имущество равен (2.2%)
Н имущ. = 1409669,47 * 2,2%= 31012,73 (руб.)