Следует заметить, что положения, касающиеся процедуры прохождения законопроекта через Государственную Думу, не всегда соблюдаются при принятии федеральных законов о налогах и сборах. Так, при рассмотрении в нижней палате Федерального закона "О внесении изменений и дополнения в статью 228 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" после первого чтения в него были внесены концептуальные изменения. Законопроектом, принятым в первом чтении, предусматривалось внесение дополнения в ст.217 Кодекса, состоящего во включении в число доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, доходов, полученных от реализации физическими лицами своего имущества через ломбарды и комиссионные магазины. В то время как на второе чтение был вынесен законопроект, предусматривающий изменения ст.228 Кодекса, определяющей особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов. Кроме того, после принятия законопроекта во втором чтении была по существу изменена статья 2, определяющая момент вступления Федерального закона в силу.
Принятый во втором чтении законопроект направляется в ответственный комитет для устранения с участием Правового управления Аппарата Государственной Думы возможных внутренних противоречий, установления правильной взаимосвязи статей и для редакционной правки, необходимой в связи с изменениями, внесенными в текст законопроекта при рассмотрении его во втором чтении. По завершении этой работы законопроект вновь представляется в Совет Государственной Думы для включения в проект порядка работы палаты.
Совет Государственной Думы назначает третье чтение законопроекта, представляющее собой четвертую стадию "налогового процесса", для голосования в целях его принятия в качестве закона.
Голосование по вопросу о принятии закона в целом в день принятия законопроекта во втором чтении может быть проведено по предложению депутатов Государственной Думы только при наличии окончательного текста законопроекта и при условии, что осуществлены правовая и лингвистическая экспертизы законопроекта.
В соответствии со ст.125 Регламента Государственной Думы при рассмотрении законопроекта в третьем чтении не допускаются внесение в него поправок и возвращение к обсуждению законопроекта в целом либо к обсуждению его отдельных разделов, глав, статей. Если законопроект не принят Государственной Думой в третьем чтении, то он не подлежит дальнейшему рассмотрению.
Федеральный закон принимается Государственной Думой большинством голосов от общего числа депутатов палаты.
Согласно ст.106 Конституции Российской Федерации, федеральные законы по вопросам федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового регулирования, принятые Государственной Думой, подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации. В связи с тем, что все законодательные акты федерального уровня по налоговым вопросам относятся к сфере финансового регулирования, даже если эти акты не касаются федеральных налогов и сборов, они рассматриваются верхней палатой парламента в обязательном порядке. К тому же, целый ряд налогов и сборов являются доходами федерального бюджета.
Прохождение федеральных законов через Совет Федерации - это следующая, пятая стадия "налогового процесса".
Федеральный закон считается одобренным Советом Федерации, если за него проголосовало более половины от общего числа членов этой палаты. В случае его отклонения Советом Федерации палаты могут создать согласительную комиссию для преодоления возникших разногласий, после чего федеральный закон подлежит повторному рассмотрению Государственной Думой. Если нижняя палата не согласна с решением верхней палаты по тому или иному закону, последний считается принятым лишь в том случае, когда при повторном голосовании в Государственной Думе за него проголосовало не менее двух третей от общего числа депутатов Государственной Думы, то есть чтобы преодолеть "вето" верхней палаты по федеральному закону требуется не простое, а квалифицированное большинство голосов депутатов нижней палаты.
В соответствии со ст.107 Конституции РФ принятый федеральный закон в течение пяти дней направляется Президенту РФ, который в течение четырнадцати дней подписывает федеральный закон и промульгирует (обнародует) его (шестая, заключительная, стадия "налогового процесса").
Вместе с тем, Президент РФ обладает правом "отлагательного вето". Он может отклонить принятый федеральный закон. Для преодоления президентского вето необходимо повторное одобрение закона в ранее принятой редакции большинством не менее двух третей голосов от общего числа членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы, после чего он подлежит подписанию Президентом РФ в течение семи дней и обнародованию.
Глава 2. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
§ 1. Налоговый процесс, его участники
Согласно ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);
5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации, осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты (сборщики налогов и сборов);
6) органы государственных внебюджетных фондов.
Хотелось бы отметить тот факт, что законодательно закрепленный в НК РФ перечень далеко не полон, ибо не охватывает всех потенциальных и реальных участников налоговых правоотношений. Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства требует также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями.
Рассмотрим более детально всех участников налоговых правоотношений.
Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов. Согласно ст. 19 НК РФ "налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы".
НК РФ дает следующее определение организаций. Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Согласно части первой НК РФ филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками не являются, а лишь выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют свою деятельность.
Напомним, что согласно ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Согласно НК РФ физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Физическими лицами признаются граждане, способные иметь гражданские права и обязанности, а также своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их, т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью. Для признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации оно должно фактически находиться на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Обратим внимание на то, что законодательно установлено правило, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они индивидуальными предпринимателями не являются.