Следует отметить, что налоговый учет, описанный в гл.25, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных особым порядком. Данная система налогового учета не должна использоваться для исчисления других налогов, уплачиваемых организациями (НДС, акцизы, налог на имущество, подоходный налог и др.). Создание отдельного налогового учета для исчисления только налога на прибыль противоречит ст.54 Налогового кодекса РФ, установившей, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на иных, документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде.
Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период составления; измерители операции в натуральном (если возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственной операции; подпись лица, ответственного за составление указанного регистра.
МНС РФ в рекомендациях "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" установило методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей регистров налогового учета.
Согласно этому документу предусмотрено ведение 51 регистра налогового учета с группировкой их по 5 разделам:
I. Регистры промежуточных расчетов - 16 форм;
II. Регистры состояния единицы налогового учета - 13 форм;
III. Регистры учета хозяйственных операций - 7 форм;
IV. Регистры формирования отчетных данных - 12 форм;
V. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями - 3 формы. [4, с.97]
Библиографический список
1. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» / Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер.закон от 05.08.2000 № 117 ФЗ [принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 16.10.2006, с изм. от 05.12.2006] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.
2. Методические рекомендации по применению главы 25
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/2002)
4. Авдеев, В. Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия [Текст] / В. Ю. Авдеева. – М. : Статус-Кво 97, 2003. – 176 с.
5. Захарьин, В. Р. Налоговый учет [Текст] : учеб.пособие / В. Р. Захарьин. – ГроссМедиа, 2006. – 368 с.
6. Кожинов, В. Я. Налоговый учет [Текст]: пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. – М. : КНОРУС, 2004. – 656 с.
7. Куликова, Л. И. Налоговый учет [Текст] // Л. И. Куликова. – М.: Бухгалтерский учет. 2003. – 315 с.