Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. По сравнению с действовавшим до 1 января 2004 г. законодательством из-под обложения выведены нематериальные активы, готовая продукция, сырье и материалы, товары, а также незавершенное строительство.
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношении имущества каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. Она рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Льготы по налогу. Список льгот охватывает 16 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры и др.
Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Повышение ставки на 0,2% обусловлено сужением объектов налогообложения. Органы субъектов РФ вправе устанавливать дифференцированные размеры ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков.
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.
Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Срок представления первых – не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Стоимость имущества ООО по состоянию на первое число каждого месяца квартала 200 г.
| Наименование и номер счета | Стоимость имущества по состоянию на: | |||
| 01.01. 2004 | 01.02 | 01.03 | 01.04 | |
| Сч. 01 «Основные средства» | 178175 | 176360 | 253126 | 279192 |
| Сч. 02 «Амортизация основных средств» | 1815 | 1834 | 2634 | 2892 |
| Итого | 176360 | 174526 | 250492 | 276300 |
Расчет среднегодовой стоимости имущества
Иср. 1 кв. =(И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04) / 3+1 = (176360+174526+250492+276300)/3+1 = 219419,50
Расчет авансов и суммы налога на имущество:
Аванс 1 квартала = Иср. 1 кв. *2,2%/4=219419,50*2,2% = 4827,23/4 = 1206,80
| Расчет среднегодовой (средней) стоимости имуществаза 1 квартал | ||||||
| По состоянию на: | Код строки | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения | ||||
| Всего | в том числе: | |||||
| стоимость имущества | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 01.01 | 010 | 176360 | 0 | |||
| 01.04 | 020 | 276300 | 0 | |||
| Показатели | Код строки | Знач. показателей | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период | 140 | 219420 | ||||
| в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период | 150 | |||||
| Форма по КНД 1152001 | ||||||
| Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)За 1 квартал | Раздел 00002 | |||||
| (руб.) | ||||||
| Показатели | Код строки | Значенпоказателей | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| Налоговая база | 160 | |||||
| Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) | 170 | |||||
| Налоговая ставка (%) | 180 | 2,2 | ||||
| Сумма налога за налоговый период | 190 | 1206,80 | ||||
| Сумма авансового платежа | 200 | 1206,80 | ||||
| Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды | 210 | |||||
| Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) | 220 | |||||
| Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет | 230 | |||||
| Код по ОКАТО | 240 | |||||
2.3 Определение прибыли для целей налогообложения. Расчет налога на прибыль
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогоплательщики налога:
а) российские организации;
б) иностранные организации:
♦ осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
♦ получающие доходы от источников в Российской Федерации. Не являются плательщиками налога:
а) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
б) организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:
• для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Кодексом;
• для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.
организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога на прибыль установлена в размере 24%. При этом в 2005 г. сумма зачисляется-
• в федеральный бюджет – 6,5%;
• в бюджеты субъектов Российской Федерации – 17,5%.
Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.
Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, установлены в следующих размерах:
• 10% – по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
• 20% – по остальным доходам этих организаций.
При получении доходов в виде дивидендов применяются следующие ставки:
• 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются:
• в случае уплаты налога налогоплательщиками авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;